Тема 7. Учет финансовых вложений и займов

Основные нормативные документы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Введен в действие Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

2. Федеральный закон О бухгалтерском учете.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34Н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №107н.

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002г. № 126-н.

1. Понятие, виды и учет финансовых вложений

Финансовые вложения - это инвестиции свободных средств организации в ценные бумаги с целью получения дохода или других выгод.

Активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений при одновременном соблюдении следующих условий:

- наличие правильно оформленных документов, подтверждающих права на финансовые вложения и получение денежных средств (других активов), вытекающих их этих прав;

- переход к выпуску финансовых рисков, связанных с ними;

- способность приносить владельцу экономические выгоды.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02) к финансовым вложениям относят инвестиции:

- в ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены;

- уставные (складочные) капиталы других организаций;

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях и др.

Финансовые вложения для целей учета и контроля группируют по целому ряду признаков (схема 11.1).

Группировка финансовых вложений по эмитентам предполагает деление всех ценных бумаг на государственные и негосударственные. Государственные ценные бумаги выпускаются федеральным правительством, муниципальными органами власти, отдельными государственными учреждениями. Негосударственные ценные бумаги выпускают акционерные общества, банки, корпорации.

По участию в формировании уставного капитала ценные бумаги делятся на инвестиционные (долевые) и неинвестиционные (долговые). Долевые финансовые вложения - это вклады в уставные капиталы других предприятий и акции. Они показывают, что их держатель является совладельцем другого хозяйственного органа. Долговые финансовые вложения - это обязательства, размещенные на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К ним относятся облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.