Способы отражения затрат на ремонт основных средств

Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», т.е. Дебет 23 Кредит 10, 70. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу – Дебет 20, 44 Кредит 23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу – Дебет 20, 43 Кредит 10, 70 и др.

Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтно­го фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет "Ремонтный фонд». Образование резерва отражается провод­кой:

Дебет 20 «Основное производство», 44 «Расходы на прода­жу» и др.

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, т.е. составляются про­дай:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда» и др.

В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые:

- относятся на доходы Дебет 96 Кредит 91 (сумма экономии или сум­мы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ);

- переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.

Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основ­ных средств отражаются проводкой Дебет 97 Кредит 10 и др. Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты про­изводства или расходы на продажу равномерно в течение пе­риода ремонта, т.е. Дебет 20, 44 Кредит 97.

Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных матери­альных ценностей, полученных в результате проведения ре­монта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт что оформляется проводками:

1) Дебет 10, Кредит -23 - при первом методе;

2) Дебет 10, Кредит 96 - при втором методе;

3) Дебет 10, Кредит 97 - при третьем методе.

При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты по ремонту основных средств отражают­ся в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляют­ся на основании договора подряда. По окончании ремонта объ­ект принимается на основании акта приемки-сдачи отремон­тированных, реконструированных и модернизированных объ­ектов (ф. № ОС-3). Акт подписывается работником структур­ного подразделения организации, уполномоченного на прием­ку основных средств, и представителем организации, произво­дившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается ру­ководителем организации. В технический паспорт соответст­вующего объекта основных средств вносятся необходимые из­менения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ.

Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, прово­дившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Законченные капитальные работы оплачиваются подряд­чику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость за­конченных капитальных работ подрядчики представляют организации счета, на основании которых составляются проводки:

1. Дебет 20 «Основное производство»

Или Дебет 96 «Резерв предстоящих расходов».

Или Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму принятых ремонтных работ.

2. Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - по принятым ремонтным работам.

3.Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» - при оплате счетов подрядчи­ков.

Выбытие основных средств может осуществляться по следующим направлениям.

Рисунок - Направления выбытия основных средств

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

ОС-1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений).

ОС-1а. Акт о приеме-передаче здания (сооружения).

ОС-1б. Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

ОС-4. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств).

ОС-4а. Акт о списании автотранспортных средств.

ОС-4б. Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

В них отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов и сумма амортизации, начисленная за время их эксплуатации в организации. Инвентарная карточка изымается из картотеки. В карточке осуществляются записи о выбытии объекта. Запись о выбытии объекта производится и в инвентарном списке основных средств по местам нахождения.

Информация о выбытии объектов основных средств формируется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Для определения целесообразности и непригодности объек­тов основных средств к дальнейшему использованию в органи­зациях создаются комиссии, в состав которых входят должно­стные лица, в том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию;

• установление причин списания объекта;

• выявление лиц, по вине которых произошло преждевремен ное выбытие объекта;

• возможность использования отдельных узлов, деталей, ма­териалов списываемого объекта;

• осуществление контроля за изъятием из списываемых объ­ектов цветных и драгоценных металлов, определение их ко­личества, веса;

• составление акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших ава­рию, если они имели место). Эти акты утверждаются руко­водителем организации и передаются в бухгалтерию. На основании оформленных актов делаются соответствую­щие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководите­лем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на дру­гой товар по договору мены, то такие операции оформляются ак­том (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на осно­вании указанного акта с приложением договора дарения и пись­менного сообщения (авизо) принимающей организации о приня­тии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Актом (накладной, ф. № ОС-1) оформляется перемещение объ­ектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объ­ектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-право­вую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграни­чивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа (продажа) также рассматривается как элемент вы­бытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая про­является в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

Операции, связанные с продажей основных средств, предпо­лагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными операциями (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Во всяком случае необходимо операции по продаже основных средств отделить от операций по их выбытию.

Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию основных средств будут про­водиться через счета 01 «Основные средства», 02 «Амортиза­ция основных средств» и 91 «Прочие доходы и расходы». Данные операции могут быть отражены в учете следующими проводками:

на списание первоначальной (восстановительной) стоимо­сти основных средств —

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства».

Отражение недоамортизированной стоимости объекта –

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств». Учтенная стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия основных средств,

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций для всех случаев
выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал
другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т.д.) используется счет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств». Выбытие основных средств учитывается по каналам их выбытия.

Продажа основных средств.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первона­чальной стоимости основных средств);

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связан­ные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия:

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и т. д. - списание затрат, связанных с продажей основных средств;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражение за­долженности бюджету по НДС;

Дебет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - записываются суммы выручки, причитающиеся к получению;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются ма­териалы, лом, утиль, полученные при ликвида­ции объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебето­вой, то организация получила доход:

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это саль­до ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации провод­кой Дебет 91-9, Кредит 99).

В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Приведенные проводки оформляются до поступления денеж­ных средств на расчетный счет организации, если ее учетной поли­тикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке. Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использо­ванию:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 23 «Вспомогательное производство», «Расчеты с де­биторами и кредиторами» и другие - списание затрат по разборке объекта.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются ма­териальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам).

Определение финансового результата при ликвидации объ­екта ведется по счетам:

а) при получении прибыли –

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списа­ние дохода на субсчет сальдо (99-9);

Дебет 91 –9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - на получение прибыли;

б) при наличии убытков -

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - на списание рас­ходов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

я

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 01«Основные средства» — на остаточную стоимость объекта;

Дебет 91-3«Выбытие основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», 23 «Вспомогательные производства» и др. - по расходам, связанным с передачей основных средств;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.

Отражение финансовых результатов - по счетам бухгал­терского учета имеет вид:

а) при получении прибыли -

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списа­ние доходов;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - на полученную при­быль;

б) при наличии убытка -

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

91-3 «Выбытие основных средств» - на списание рас­ходов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму • полученных убытков.

Безвозмездная передача основных средств:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - по начислениям НДС на переданные основные средства;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспо­могательные производства» и другие - учитыва­ются расходы, связанные с передачей основных средств;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов расходов»

Кредит 91-3 «Выбытие основных средств» - списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму полученного убытка.

Списание объектов в случае ликвида­ции, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Особенно­сти бухгалтерского оформления списания объектов по перечис­ленным случаям заключаются в том, что убытки частично мо­гут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание сумм убытка предварительно учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а в дальнейшем относятся на соответст­вующие счета.

В связи с этим при выбытии основных средств используются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

Отражение сумм убытка, в результате ликвидации объекта
основных средств -

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 91-3 «Выбытие основных средств».

Отражение сумм убытка полностью или частично отнесен­ного за счет юридических и физических лиц -

Дебет 76 «Расчет с дебиторами и кредиторами», 73 «Рас­чет с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан) -

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет страхового возмещения, причи­тающегося к получению от страховых организаций -

Дебет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхо­ванию»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на получение денежных средств оформляются проводки Дебет 51 Кредит 76).

Списание недостачи (полностью или частично) за счет расходов организации -

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание суммы полученных убытков, возникших в результате недостачи:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

8. Переоценка и инвентаризация основных средств

Переоценка - периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа. Согласно нормативным документам, организации предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем либо индексации (по балансовой стоимости отдельных объектов с применением индек­сов изменения стоимости основных средств, дифференциро­ванных по типам зданий и сооружений, видам машин и обо­рудования, транспортных средств и др., по регионам, периодам изготовления, приобретения) либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесе­нием возникающих разниц на добавочный капитал организа­ции (счет 83).

Рыночные цены на объекты основных средств могут быть установлены на основании:

• данных организаций-изготовителей о ценах на аналогич­ную продукцию (в письменном виде);

• сведений об уровне цен, имеющихся у органов государствен­ной статистики, торговых инспекций и организаций, опуб­ликованных в средствах массовой информации и специаль­ной литературе;

• экспертных заключений о стоимости объектов основных

средств (экспертами-оценщиками).

При переоценке определяется полная и остаточная вос­становительная стоимость.

Полная восстановительная стоимость - это стоимость всех затрат, которые будут осуществлены организацией при замене объектов основных средств на аналогичные новые объекты по рыночным ценам.

Под остаточной восстановительной стоимостью понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начис­ленной амортизации (сумма амортизации увеличивается про­порционально полной стоимости основных средств).

В бухгалтерском учете результаты увеличения (уменьше­ния) переоценки основных средств производственного назначе­ния отражают на счете 83 «Добавочный капитал».

Результаты переоценки основных средств могут быть отра­жены следующими проводками:

- на увеличение первоначальной (восстановительной) стои­мости объектов производственного назначения - Дебет 01 Кредит 83; арендуемые объекты производственного назначения - Дебет 03 Кредит 83;

- на уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств производственного назначе­ния - Дебет 83 Кредит 01;

- арендуемые объекты производственного назначения в случае аренды имущественного комплекса - Дебет 83 Кредит 03;

- на повышение суммы амортизации при переоценке ос­новных средств - Дебет 83, Кредит 02;

- на уменьшение суммы амортизации при переоценки ос­новных средств - Дебет 02 Кредит 83;

- при дооценке оборудования к установке и незавершенно­го строительства производственного назначения при их переоценке - Дебет 07, 08 Кредит 83;

- при уценке оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения в резуль­тате их переоценки - Дебет 83 Кредит 07, 08.

Инвентаризация основных средств – это проверка фактического наличия имущества и сверка с данными бухгалтерского учета. До начала инвентаризации проверяются: наличие и состояние ин­вентарных карточек, инвентарных книг, описей и других реги­стров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациям в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, а износ определяют по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. В случае когда отдельные выявленные объекты основных средств неправильно числятся в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, их переводят в состав основных средств пу­тем внесения в инвентаризационную опись.

Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объ­екта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого измени­лось его основное назначение, то он вносится в опись под наиме­нованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работа капитального ха­рактера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгал­терском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стои­мости объекта и привести в описи данные о производственных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одина­ковой стоимости, поступившие одновременно в одно из струк­турных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, ко­миссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (пор­ча, полный физический износ и т.п.).

По арендованным объектам составляются отдельные инвен­таризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактиче­ского количества имущества с данными бухгалтерского уче­та регулируются соответствующими нормативными доку­ментами. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма
зачисляется на финансовые результаты и оформляется проводкой:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 91 «Прибыли и убытки».

При недостаче и порче объектов проводятся следующие за­писи:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты органи­зации:

Дебет 91-9 «Сальдо доходов и расходов»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

одновременно делается запись:

Дебет 99 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 91-9 «Сальдо доходов и расходов».