Аудит производственных запасов

На большинстве предприятий операции с материально-про­изводственными запасами (МПЗ) осуществляются систематиче­ски и отличаются разнообразием. Учетная информация, характе­ризующая состояние и движение МПЗ, аккумулируется на сле­дующих счетах бухгалтерского учета: 10 «Материалы» (по субсчетам), 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Ре­зервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «За­готовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Откло­нение в стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по приоб­ретенным ценностям» (по субсчетам).

Аудиторская проверка операций с МПЗ охватывает комплекс учетных задач:

• организация складского хозяйства и условий, обеспечи­вающих сохранность МПЗ (условия приемки и отпуска МПЗ, организация материальной ответственности, техни­ческая оснащенность складских помещений, инвентариза­ционная работа);

• классификация запасов и организация аналитического учета по местам хранения, материально ответственным лицам и видам МПЗ, сроки сверки складского и бухгалтерского учета;

• организация документооборота, порядок документирова­ния движения МПЗ, виды, сроки отчетности материально ответственных лиц;

• выбор способа оценки МПЗ при их поступлении (фактиче­ская себестоимость, учетная цена) и списании (по себе­стоимости единицы запасов, по средней себестоимости, ФИФО);

• учет и анализ использования МПЗ на производственные и другие цели с учетом технологических особенностей пред­приятия;

• организация сводного учета материальных ценностей, раз­работка типовых схем синтетического учета МПЗ.

Рассмотренный комплекс учетных задач определяет направ­ления аудиторской проверки МПЗ, для анализа и оценки кото­рых аудитор использует следующие процедуры: осмотр, собесе­дование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа, сверка синтетического и ана­литического учета, прослеживание учетных записей по коррес­пондирующим счетам, подтверждение оборотов и сальдо по сче­там, аналитические процедуры, контрольно-выборочные сличе­ния по количеству и сумме, подготовка альтернативного баланса движения материальных ценностей.

В начале аудиторской проверки аудитор проводитподтвер­ждающую оценку системы внутреннего контроля. В первую очередь выясняется состояние складского хозяйства, подбор и расстанов­ка материально ответственных лиц, организация пропускной системы, своевременность проведения инвентаризации и выпол­нение плана внезапных проверок наличия материальных ценно­стей и др.

Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на складах предприятия является проверка склад­ского учета. Расхождения между данными складского и бухгал­терского учета выявляются путем сопоставления остатков по сальдовой книге с остатками, подсчитанными бухгалтерией в оборотных ведомостях по группам материалов. Для подтвер­ждения фактического наличия материальных ценностей ауди­тор может провести инвентаризацию или наблюдать за процес­сом ее проведения. Аудитор должен проверить и оценить ре­зультаты инвентаризационной работы предприятия по данным инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, уста­новить правильность результатов инвентаризаций и отражения их в учете, привлекая при этом записи на счетах: 10 «Материа­лы», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 73/2 «Расчеты по возмещению матери­ального ущерба».

Аудитор должен ознакомиться спроизводственно-технологи­ческими особенностями, которые определяют состав и классифи­кацию материальных ценностей и порядок документирования операций (основные, вспомогательные, материалы открытого хранения, принятые в переработку и т. п.), технологические нор­мы списания, интенсивность обновления запасов. По данным аналитического учета аудиторы изучают состав МПЗ, устанавли­вают правильность их классификации и присвоения номенкла­турных номеров отдельным видам МПЗ. Аудиторам следует убе­диться в наличии журналов регистрации приходно-расходных до­кументов, что первичная и сводная документации содержат все необходимые реквизиты, в правильности арифметических расче­тов и подсчетов.

На основеизучения учетной политики предприятия-клиента ау­дитор должен установить обоснованность применения счетов: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «От­клонение в стоимости материальных ценностей», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и принятых спо­собов оценки МПЗ с учетом технологических особенностей и действующего законодательства.

Обязательному контролю подлежитобоснованность и пра­вильность отражения и возмещения НДС по приобретенным мате­риальным ценностям. Проверка проводится по данным расчетно-платежных документов, приходно-расходных накладных и учетным записям по счетам: 19 «НДС по приобретенным ценно­стям», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Решая следующую задачу, аудитор выясняет, в результате ка­ких операций материально-производственные запасы поступают на предприятие и осуществляется их расход. Всеоперации, свя­занные с движением МПЗ, необходимо классифицировать на ти­пичные для данного предприятия и нетипичные.

К типичным операциям, например, можно отнести приобре­тение МПЗ по хозяйственным договорам, списание их на произ­водство, а к нетипичным — безвозмездное получение (передача) МПЗ, недостачи и хищения МПЗ, погашение долга по заработ­ной плате персоналу выдачей отдельных видов материальных ценностей, розничная продажа материалов. Типичные операции проверяются выборочно, нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движе­нию МПЗ, и оценку отражения этих операций на счетах бухгал­терского учета.

Проверка дебетового оборота по дебету счета 10 «Мате­риалы» осуществляется путем подтверждения записями на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредите­лями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других в зависимости от способа поступления материальных ценностей.

Для проверки записей по кредиту счета 10 «Материалы» при­влекают учетные регистры по счетам 20 «Основное производст­во», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводст­венные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расхо­ды на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Процедура подтверждения сальдо по счету 10 «Материалы» предполагает прослеживание остатка по данным ведомостей аналитического учета, журналов ордеров и Главной книги. Аудитор проводит также сверку синтетическо­го и аналитического учета МПЗ.

Для оценки правильностисписания материальных ценностей на затраты, связанных с производством продукции, аудитор мо­жет выполнить контрольно-выборочное сличение по формуле товарного баланса. Данная процедура позволяет выявить случаи искусственного увеличения расходов организации за счет непра­вильного включения материалов в себестоимость продукции.

Выявленные в ходе аудита ошибки и нарушения фиксируют­ся в рабочей документации аудиторов. К наиболее типичным от­носятся:

• ненадлежащим образом организован аналитический учет МПЗ в бухгалтерии или на складах;

• неправильное исчисление фактической себестоимости за­готовления материалов;

• неправильная оценка запасов, полученных по бартеру, без­возмездно;

• нерегулярно проводится сверка данных складского и бух­галтерского учета;

• несоответствующим образом оформлена первичная доку­ментация.