Понятие и виды налогового контроля

Налоговый контроль — это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения на­логового законодательства и налогового производства. Налоговый контроль включает в себя наблюдение за подконтрольными объекта­ми; прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в на­логовой сфере; принятие мер по предотвращению и пресечению на­логовых нарушений; выявление виновных лиц и привлечение их к ответственности.

Виды налогового контроля. В зависимости от субъекта, осуществ­ляющего контроль, выделяют:

1. государственный контроль,проводимый уполномоченными на то государственными органами (налоговыми, таможенными, орга­нами государственных внебюджетных фондов);

2. негосударственный контроль:

а) внутренний аудит

б) внешний аудит

В зависимости от вида используемых источников контроля выде­ляют:

1. документальный контроль —проверка соответствия проверяемо­го объекта установленным нормативам на основании первичных и производных документов;

2. фактический контроль — проверка, при которой состояние прове­ряемого объекта выявляется на основании осмотра, обмера, пере­счета, контрольной закупки и т. д.

Формами проведения налогового контроля должностными лицами налоговых органов, таможенных органов, органов государственных вне­бюджетных фондов в пределах своей компетенции в соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ являются:

1. налоговые проверки;

2. получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

3. проверка данных учета и отчетности;

4. осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;

Основная форма проведения налогового контроля из перечисленных выше — налоговая проверка, которая подразделяется на камеральную и выездную. Проверки могут носить плановый или внеплановый характер, предусматривать встречный контроль или проводиться без такового.

Одним из способов обеспечения налогового контроля является по­становка на учет в налоговых органахфизических и юридических лиц, а также их имущества, являющегося объектом налогообложения, по тер­риториальному принципу. Порядок и условия постановки на учет в на­логовых органах определены ст. 83-86 НК РФ.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых орга­нах соответственно:

1. по месту нахождения организации, месту нахож­дения ее обособленных подразделений;

2. месту жительства физическо­го лица;

3. по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику (организации или физическому лицу) недвижимого имущества и транс­портных средств, подлежащих налогообложению.

Постановка на учет организации по месту нахождения или инди­видуального предпринимателя по месту жительства осуществляет­ся на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц или соответственно реестре индивидуаль­ных предпринимателей в установленном Правительством РФ по­рядке.

Министерство финансов РФ определяет особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, иностранных организаций.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, а также на всей территории России идентификаци­онный номер налогоплательщика (ИНН). Во всех документах и отче­тах, фигурирующих во взаимоотношениях налогоплательщика с на­логовым органом, должен быть указан ИНН.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет яв­ляются налоговой тайной, если иное не предусмотрено Кодексом.

Обязанности по сообщению в налоговые органы сведений, связан­ных с учетом налогоплательщиков, возлагаются на органы юстиции; советы адвокатских палат субъектов РФ; органы, осуществляющие ре­гистрацию физических лиц по месту жительства, актов гражданского состояния физических лиц, прав на недвижимое имущество и сделок с ним, транспортных средств; органы опеки и попечительства; на иные органы (ст. 85 НК РФ).

Свои обязательства перед налоговыми органами в соответствии со ст. 86 НК РФ имеют и банки. Они должны: открывать счета субъектам только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в нало­говом органе; сообщать об открытии или закрытии счета в налоговый орган в пятидневный срок после свершившегося факта; выдавать на­логовому органу справки по операциям и счетам организаций и граж­дан в течение пяти дней после мотивированного запроса.