Виды защиты налогоплательщиком своих интересов

Защита прав налогоплательщиков — это допустимые законодатель­ством способы оспаривания неправомерных действий (решений) или бездействия налоговых органов и их должностных лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 138 НК РФ различают два способа защиты прав налогоплательщиков:

1) административный; 2) судебный.

Административное обжалование ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц предусматри­вает подачу жалобы соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа. Порядок адми­нистративной защиты регулируется ст. 138-141 НК РФ.

В ст. 139 НК РФ оговариваются порядок и сроки подачи жалобы. Налогоплательщик имеет право подать жалобу в письменной форме в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Срок давности подачи жалобы может быть вос­становлен только при наличии уважительной причины (например, тя­желой болезни, форс-мажорных обстоятельств). До принятия решения по этой жалобе ее можно отозвать на основании письменного заявле­ния налогоплательщика. Однако при этом налогоплательщик теряет право на повторное обжалование тех же актов, действий или бездей­ствия в тот же налоговый орган (тому же должностному лицу).

Срок рассмотрения жалобы — не позднее одного месяца со дня ее по­лучения. По итогам рассмотрения жалобы налоговым органом (должностным лицом) в течение месяца принимается одно из следующих ре­шений:

1. оставить жалобу без удовлетворения;

2. отменить акт налогового органа и назначить дополнительную про­верку;

3. отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

4. изменить решение или вынести новое решение.

О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сооб­щается в письменной форме налогоплательщику или иному обязан­ному лицу, подавшему жалобу (ст. 140 НК РФ).

Преимущества административного способа — относительная просто­та процедуры обращения, быстрое рассмотрение жалобы, отсутствие по­шлины, возможность уяснить точку зрения налогового органа по суще­ству дела.

Основной недостаток административной защиты заключается в боль­шой вероятности принятия субъективных решений вышестоящим нало­говым органом или его должностными лицами.

Установленный административный порядок рассмотрения не лишает права лица обжаловать акты ненормативного характера, действия и без­действие налоговых органов и их должностных лиц в судебном порядке. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на одновременную или последу­ющую подачу аналогичной жалобы в суд (п. 1 ст. 138 НК РФ), а также не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия (п. 1 ст. 141 НК РФ).

Судебный способ защиты предусматривает подачу жалобы (иско­вого заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц и судебное разрешение разногласий в порядке, установленном гражданским и арбитражным процессуальным законо­дательством, иными федеральными законами.

Право налогоплательщиков на судебное разбирательство возникших разногласий закреплено в ст. 137-138 Кодекса.

Споры юридических лиц и граждан-предпринимателей подведом­ственны арбитражным судам, а споры физических лиц, не являю­щихся индивидуальными предпринимателями, — судам общей юрис­дикции.

Налогоплательщик может обратиться в суд и предъявить следую­щие виды исков',

1.о признании недействительным ненормативного акта налогового органа;

2.о признании недействительным нормативного акта налогового органа;

3.о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа;

4.о признании поручения не под­лежащим исполнению;

5.о возврате из бюджета уплаченных или излиш­не взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

6.о возмещении убыт­ков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов.

Результатом судебного разбирательства является исполнение судеб­ных решений, которое производится на основании положений Федераль­ного закона от 21.07.1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производ­стве». Специфика исполнения судебных решений по налоговым спорам отражена в НК РФ. Так, согласно п. 5 ст. 79 НК сумма излишне взыскан­ного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом в течение одного месяца после вынесения судебного решения.

Преимущества судебного разрешения конфликтов проявляются в чет­кой определенности всех стадий судопроизводства процессуальным за­конодательством и относительной объективности рассмотрения спора. Кроме того, имеется возможность по некоторым видам исков запретить налоговому органу списывать недоимку и пени до решения вопроса по существу, а также получить исполнительный лист для принудительного исполнения решения суда.

К недостатку судебной защиты можно отнести достаточно высо­кие расходы, связанные с ведением судебного процесса.

Особый способ судебной защиты прав налогоплательщика — обра­щение в Конституционный Суд РФ. Однако такое право возникает у налогоплательщика только после предварительного обращения в суд общей юрисдикции или арбитражный суд.