Понятие налогового производства

Важной категорией налогового права является налоговая обязанность.Исполнение налогоплательщиком своей обязанности носит первостепен­ный характер по сравнению с другими имущественными обязанностями и представляет собой уплату налога или сбора.

Налоговая обязанность устанавливается отдельно по каждому нало­гу. Мера поведения обязанного лица по уплате налогов определена с момента выявления размера обязательств до реального внесения плате­жа в бюджет или внебюджетный фонд.

Исполнение налоговой обязанности рассматривается в контексте налогового производства.Налоговое производство — это отдельная подсистема налогового права, представляющая собой установленную законодательством совокупность способов, средств, технических при­емов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик ис­полняет свою обязанность и которые определяют порядок исполне­ния юридических обязательств субъектов налоговых отношений.

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сбо­ров определены ст. 38-79 НК РФ.

Следовательно, налоговое производство рассматривается в первую оче­редь как налогово-правовое определение. Однако данное понятие можно воспринимать и как категорию административно-правового регулирова­ния налогового правоотношения. Поэтому предметом изучения налого­вого производства являются не только элементы налога (объект, льготы и т. д.), но и полномочия налоговых администраций определять объект, пре­доставлять льготы и т. д.

В целом налоговое производство делится на две крупные стадии: исчисление налогов и уплата налогов, а также включает информаци­онное обеспечение и документирование исполнения налогового обязательства. Основу этих обеспечивающих подсистем составляют бух­галтерский и налоговый учет в подсистеме исчисления налога.

При наличии у налогоплательщика недоимки налоговый орган на­правляет ему требование об уплате налога и сбора — «письменное из­вещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени» (п. 1 ст. 69 НК РФ). Этот документ направляется налогоплатель­щику независимо от привлечения его к налоговой ответственности не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Если тре­бование об уплате налога и пеней выставляется налоговым органом в соответствии с решением по результатам налоговой проверки, то оно должно быть направлено налогоплательщику в десятидневный срок с даты вынесения такого решения. Подробно все процедурные моменты, связанные с направлением требования об уплате налога налогоплатель­щику, оговариваются в ст. 69-71 НК РФ.