Источники налогового права

Источники налогового права— нормативно-правовые акты, в ко­торых содержатся нормы налогового права. К ним относятся между­народные договоры, конституционные законы, общие законы и зако­ны о конкретных налогах, подзаконные нормативные правовые акты, судебные решения.

Понятие «источники налогового права» более широкое, чем термин «законодательство о налогах и сборах», закрепленный в гл. 1 НК РФ. Так, согласно п. 1, 4, 5 ст. 1 НК РФ, в систему налогового законодательства Российской Федерации входят: 1) Налоговый кодекс и принятые в соот­ветствии с ним федеральные законы налогах и сборах; 2) законы о налогах и сборах субъектов РФ, принятые в соответствии с НК РФ; 3) норматив­ные правовые акты органов муниципальных образований о местных на­логах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Наряду с вышеизложенным определенными полномочиями по ре­гулированию налоговых отношений обладают органы исполнительной власти всех трех уровней. Они в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нор­мативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложени­ем и сборами. Не имеют права издавать подобные акты Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба и их территори­альные подразделения.

Кратко охарактеризуем источники налогового права.

Особое место в системе источников налогового права занимает
Конституция РФ.В основном законе страны содержатся нормы, на­ прямую регулирующие налоговые отношения. Это фундаментальные положения, определяющие задачи и направления налоговой полити­ки государства. Так, например, в ней сказано, что «каждый обязан пла­тить законно установленные налоги и сборы» (ст. 57). Конституцион­ные основы, такие как равенство прав и свобод человека и гражданина, единство экономического пространства, признание и защита государ­ством всех форм собственности и иные общие начала, развиваются в других нормативно правовых налоговых актах.

Международные договоры и соглашения по вопросам налого­обложенияобладают большей юридической силой, чем национальное налоговое законодательство (ст. 7 НК РФ). Более подробно эти ис­точники налогового права описаны в п. 5.2 настоящего учебного посо­бия.

Налоговый кодекс РФ— единый законодательный акт, система­тизирующий сферу налогового права и закрепляющий основополага­ющие принципы налогообложения в России. Он состоит из двух час­тей (см. рис. 3 и 4 настоящего учебного пособия). Часть первая НК РФ введена в действие с 1 января 1999 г. В этой части установлены и закреплены:

1.система законодательства о налогах и сборах;

2.общие принципы налогообложения;

3.система налогов и сборов, взимаемых с юридических и физиче­ских лиц;

4.налоговые органы и участники налоговых отношений;

5.основания возникновения, изменения и прекращения обязанно­стей по уплате налогов и сборов;

6.порядок и процедуры налогового производства и налогового кон­троля;

7.ответственность за совершение налоговых правонарушений; » порядок обжалования актов налоговых органов и защиты прав налогоплательщиков.

Часть вторая НК РФ введена в действие с 1 января 2001 г. и включает нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты отдельных налогов.

Действие закона во времени.Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сбо­рах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их офи­циального опубликования. Федеральные законы, вносящие измене­ния в НК РФ в части установления новых налогов (сборов), вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия (ст. 5 НК РФ). Этот же порядок установлен для аналогичного рода законо­дательных актов регионального и местного уровней.

Действие налоговых актов в пространстве.Акты органов мест­ного самоуправления распространяются на управляемую ими терри­торию. Акты субъектов Федерации действуют лишь на территории данного субъекта. Акты федеральных органов власти исключительно
и безраздельно действуют на всей территории страны.

Действие налоговых актов по кругу лиц.Обусловлено в первую очередь принципом территориальности, согласно которому все лица, имеющие объект налогообложения в нашей стране, подпадают под сфе­ру действия налогового законодательства России. Согласно принципу резидентства, обязанность по уплате налога распространяется также
на лиц, являющихся резидентами РФ.

В Российской Федерации законы о налогах носят постоянный ха­рактер. Законы действуют независимо от того, утвержден бюджет на соответствующий год или нет.