Характеристика источников международного налогового права

К источникам международного налогового права относится нацио­нальное законодательство и международные соглашения. В Российской Федерации отношения с другими странами в части налогообложения ре­гулируются федеральными и региональными законами, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправле­ния, международными договорами и соглашениями.

В системе налогового законодательства международные соглаше­ния по налогообложению условно можно разделить на четыре вида.

1. Международные соглашения общего характеранаряду с други­ми сферами сотрудничества устанавливают общие подходы сторон в области налогообложения. Непосредственному применению эти акты не подлежат, но содержащиеся в них принципы используются в иных договорах и в национальном законодательстве (например, Директива
ЕС о введении единого налога на добавленную стоимость).

2. Собственно налоговые соглашениядвустороннего и многосто­роннего характера подразделяются на:

общие налоговые соглашения (конвенции) — это международные договоры, затрагивающие все вопросы взаимоотношений сторон по поводу прямых и косвенных налогов. К ним, в частности, отно­сятся соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества;

ограниченные налоговые соглашения, распространяемые на кон­кретный вид налога, плательщика и т. п. (например, соглашения об устранении двойного налогообложения платежей по автор­ским правам, в области перевозок и др.);

соглашения об оказании административной помощи по налого­обложению (например, по борьбе с нарушителями налогового законодательства).

3. Договоры, в которых затрагиваются и налоговые вопросы,обычно
направлены на установление благоприятного налогового режима, предо­ставление различных льгот. К ним относятся договоры о дипломатиче­ских и консульских сношениях между странами, согласно которым пред­ставительства государств и их работники полностью освобождаются от налогообложения в странах их местонахождения; торговые договоры,
предусматривающие режим наибольшего благоприятствования для това­ров и услуг.

4. Специфические соглашения по конкретным международным организациям,которые определяют взаимоотношения этих организа­ций со странами, в которых они размещаются. Примером может слу­жить соглашение о размещении штаб-квартиры ООН в Нью-Йорке,
направленное на освобождение от уплаты налогов в стране пребывания.

Национальные правовые системы различаются в зависимости от того, какое законодательство имеет большую юридическую силу: внутригосу­дарственное или международное. В некоторых странах международному налоговому соглашению не придается большей силы, как это имеет мес­то, например, в США и ФРГ.

В России большую юридическую силу имеет международное согла­шение, а не внутригосударственный закон. «Если международным до­говором РФ, содержащим понятия, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные на­стоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ» (ст. 7 НК РФ).