Лекция 14. Анализ и оценка эффективности предпринимательской деятельности

Цель лекции: получение навыков анализа

Итогов деятельности предприятия

Вопросы

1 Анализ итогов деятельности

2 Анализ издержек производства.

1. Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия.[1]

Прибыль – один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов [1, с. 142].

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Получение прибыли играет большую роль в стимулировании развития производства. Но в силу определенных обстоятельств или упущений в работе (невыполнение договорных обязательств, незнание нормативных документов, регулирующих финансовую деятельность предприятия) предприятие может понести убытки.

Прибыль - это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии.

Финансовое состояние предприятий - это характеристика его конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими организациями. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников [2, с. 88].

Базой порядка формирования прибыли служит принятая для всех предприятий, независимо от форм собственности, единая модель (в соответствии с рисунком 1.1)

Рисунок 1.1. Схема формирования прибыли хозяйствующего субъекта

Прибыль, которая учитывает все результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, называется балансовая прибыль. Она включает, - прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации, доходов по внереализационным операциям, уменьшенным на сумму расходов по этим операциям. Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом.

После формирования прибыли предприятие производит уплату налогов, а оставшаяся часть прибыли в распоряжении предприятия, т.е. после уплаты налога на прибыль, называется чистой прибылью. Чистая прибыль, представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее [3, с. 55].

Эту прибыль предприятие может распределять по собственному усмотрению, на производственное и социальное развитие, поощрение работников и дивиденды по акциям, остальная нераспределенная прибыль, оставаясь в распоряжении предприятия направляется на увеличение собственного капитала фирмы и может быть перераспределена в резервный фонд - фонд непредвиденных потерь, убытков, накопительный фонд - формирование средств для производственного развития, фонд потребления - средства для премирования сотрудников, оказание материальной помощи, фонд соц. развития - на праздничные различные мероприятия.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями.

Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и в конечном счете повышения жизненного уровня населения. Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и убытков, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятий.

Основным показателем прибыли, используемой, для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль.

Так как основную часть прибыли предприятия получают от реализации выпускаемой продукции, сумма прибыли находится под взаимодействием многочисленных факторов: изменения объема, ассортимента, качества, структуры произведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий, уровня цен, эффективности использования производственных ресурсов.

Кроме того, на нее оказывают влияние соблюдение договорных обязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями и др. Из прибыли производятся отчисления в бюджет, уплачиваются проценты по кредитам банка [4, с. 33].

Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования – отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия.

Увеличение прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию продукции. [2]

В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками.

Работа предприятия в условиях рыночной экономики связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов.

Усиление роли прибыли обусловлено также действующей системой ее распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность предприятий в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятии и используется в качестве главного источника средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда.

Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма ее распределения.

Однако, прибыль не может рассматриваться в качестве единственного и универсального показателя эффективности производства. Если темпы роста стоимостных показателей превышают темпы роста производства конкретных видов продукции в натуральном выражении, имеет место снижение эффективности использования производственных ресурсов в расчете на единицу его полезного эффекта. Это находит выражение и в повышении материалоемкости, трудоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости и, в конечном счете, себестоимости единицы конкретных видов продукции в натуральных измерениях. В величине и темпах роста прибыли недостаточно полно отражается изменение объема и эффективности использования основных фондов и оборотных средств.[3]

Изменение экономических показателей за любой временной период происходит под влиянием множества разнообразных факторов. Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направлений, поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.

Факторы, влияющие на прибыль, могут классифицироваться по разным признакам. Так выделяют внешние и внутренние факторы. К внутренним относятся факторы, которые зависят от деятельности самого предприятия и характеризуют различные стороны работы данного коллектива. К внешним относятся факторы, которые не зависят от деятельности самого предприятия, но некоторые из них могут оказывать существенное влияние на темпы роста прибыли и рентабельности производства [5, с. 16].

В свою очередь внутренние факторы подразделяются на производственные и внепроизводственные. Внепроизводственные факторы связаны в основном с коммерческой, природоохранной, претензионной и другими аналогичными видами деятельности предприятия, а производственные факторы отражают наличие и использование основных элементов производственного процесса, участвующих в формировании прибыли - это средства труда, предметы труда и сам труд.

По каждому из этих элементов выделяются группы экстенсивных и интенсивных факторов.

К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменения численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и др.), а также непроизводственное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).

К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).

В процессе осуществления производственной деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением прибыли, эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и зависимости.

Первичные факторы производства воздействуют на прибыль через систему обобщающих факторных показателей более высокого порядка.

Эти показатели отражают, с одной стороны, объем, и эффективность использования их потребленной части, участвующей в формировании себестоимости.

Таким образом, можно сделать вывод, что одни и те же элементы процесса производства, именно средства труда, предметы труда и труд, рассматриваются, с одной стороны, как основные первичные факторы увеличения объема промышленной продукции, а с другой – как основные первичные факторы, определяющие издержки производства.[4]

В бухгалтерской практике различают и в процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Чистая прибыль – прибыль, остающаяся у предприятия, исчисляется как разница между балансовой прибылью и величиной уплаченных в бюджет налогов из прибыли.

Льготируемая прибыль – часть балансовой прибыли, не подлежащая налогообложению по действующему законодательству.

Налогооблагаемая прибыль – прибыль, подлежащая налогообложению по установленным ставкам [6, с. 99].

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Схема формирования и распределения прибыли показана на рисунке 1.2.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов	–	Себестоимость продукции (работ, услуг)
Прибыль от реализации товарной продукции (работ, услуг)	+	Прибыль от прочей реализации	+	Внереализационные прибыли, убытки
Балансовая (валовая) прибыль	–	Сумма корректировок по доходам, исключаемым при расчете основного налога на прибыль
Налогооблагаемая прибыль с учетом льгот	*	Ставка, %	=	Сумма налога на прибыль
Балансовая прибыль	–	Налоги и другие обязательные платежи
Накопление		Чистая прибыль		Потребление

Рисунок 1.2. Формирование и распределение прибыли предприятия

При рассмотрении прибыли как конечного финансового результата хозяйственной деятельности следует иметь в виду, что не вся получаемая прибыль остается предприятию, так как подвергается обложению налогом.

Облагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства.

Облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается также на суммы, направленные:

а) предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

б) предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы и жилищное строительство;

в) затраты предприятий на содержание находящихся у них на балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда.[5]

Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия служит принятая для всех предприятий, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшим среди них является показатель прибыли. Конечным финансовым результатом производственно-хозяйственной деятельности предприятия выступает балансовая прибыль.

Балансовая прибыль является основой для определения величины налогооблагаемой прибыли [7, с. 88].

Для целей исчисления облагаемой прибыли валовая прибыль корректируется:

- увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, в составе себестоимости реализованной продукции по сравнению с их нормируемой величиной;

- уменьшается на сумму:

а) рентных платежей, вносимых в бюджет в установленном порядке;

б) доходов, полученным по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

в) дохода долевого участия в деятельности других предприятий;

г) прибыли от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной продукции;

д) прибыли от страховой деятельности и осуществления банковских операций и сделок;

е) доходов от видеосалонов, проведения концертных мероприятий, от посреднической деятельности.

В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем

порядке:

- уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);

- производятся отчисления в резервный фонд;

- образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) является преобладающей в составе общей прибыли.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию этой продукции (включая расходы, связанные с ее сбытом, за исключением внереализационных расходов).

Любая ошибка в формировании себестоимости продукции (в том числе и чисто бухгалтерская) в конечном итоге, как правило, приводит к неверному формированию финансового результата, а значит, и налогооблагаемой прибыли. В некоторых случаях это может привести и к неверному исчислению иных налогов (НДС, налог на имущество).

Прибыль от прочей реализации представляет собой прибыль, полученную от реализации основных фондов и другого имущества, нематериальных активов. Прибыль от прочей реализации определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на эту реализацию.[6]

Прибыль от прочей реализации включает финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции, работ, услуг подсобных и обслуживающих производств, а также от реализации покупных товароматериальных ценностей.

К прочей реализации предприятия относятся не включаемые в объем реализуемой продукции основной деятельности работы и услуги непромышленного характера, в том числе по капитальному ремонту и по капитальному ремонту и по капитальному строительству: услуги транспортных хозяйств; реализация покупной теплоэнергии, пара, а также полученных со стороны полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и монтажу.

Прибыль от реализации основных фондов и другого имущества определяется, как разница между продажной ценой и остаточной (или первоначальной) стоимостью этих фондов и имущества увеличенной на индекс инфляции устанавливаемой Республики Казахстан.

При этом остаточная стоимость применяется к имуществу (основные фонды, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы) по которому исчисляется износ, а по прочему имуществу учитывается первоначальная стоимость [8, с. 142].

Первоначальная стоимость формируется из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке. В процессе эксплуатации основные средства теряют первоначальные качества, т. е. изнашиваются. Остаточная стоимость представляет разницу между первоначальной стоимостью и начисленной суммой износа.

Основные фонды не входят полностью в создание товара, а участвуют в ряде производственных циклах до полного износа.

Основные фонды делятся на группы:

- производственного назначения, непосредственно участвующие в производственном цикле;

- непроизводственные фонды, обеспечивающие деятельность предприятия, не участвуя в технологическом процессе.

В зависимости от степени воздействия на предметы труда основные фонды делятся на активные (которые оказывают прямое воздействие на предметы труда) и пассивные которые создают условия для нормальной работы предприятия.[7]

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Отражение основных средств по цене, указанной в договоре купли-продажи без учета расходов, связанных с их приобретением, приводит к занижению фактической стоимости основных средств.

Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприятия (подлежат списанию с бухгалтерского баланса). На счетах бухгалтерского учета выбытие основных средств отражается по дебету счета учета списания (реализации) основных средств.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счета прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Руководители предприятий, как правило, уделяют большое внимание первым двум составляющим финансовых результатов. Между тем результаты внереализационных операций оказывают существенное влияние на финансовое положение предприятий, их платежеспособность, ликвидность.

Внереализационные операции - это хозяйственные операции, в результате которых у предприятий образуются доходы или расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

В состав внереализационных доходов включаются:

- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- суммы, полученные от других предприятий (организаций) за невыполнение условий договоров штрафы, пени, неустойки, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанные ранее на убытки;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности без создания юридического лица, после ее распределения;

- проценты, начисляемые учреждениями банков за пользования свободными денежными средствами предприятия;

- суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий, при отсутствии оформленной соответствующим договором совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставный фонд предприятий их учредителями в установленном законодательством порядке;

К внереализационным убыткам относятся:

- не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также пожаров, аварий. К компенсации потерь помимо прямых выплат соответствующих страховых сумм следует относить использование резервного фонда;

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

- убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Конечный результат от внереализационных операций определяется путем сопоставления доходов от них с потерями.

2 Управление затратами - это средство высокого экономического результата пред­принимательской деятельности. Отметим, что управление затратами - это не только их снижение. Оно включает также элементы управления.

Предметом управления затратами являются затраты предпринимательской

деятельности во всем их многообразии.

Особенности затрат как предмета управления:

- динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении, их рассмот­рение в статике весьма условно и не отражает реальной жизни;

- многообразие, которое обусловливает многообразие способов, приемов и ме­тодов управления затратами;

- трудность измерения, учета и оценки - абсолютно точных методов измере­ния и учета затрат не существует;

- сложность и противоречивость влияния на экономический результат.

Например, повысить прибыль организации можно за счет снижения текущих

затрат на производство, что обеспечивается повышением капитальных вложений в НИОКР, технику и технологию; высокая прибыль при производстве продук­ции может быть значительно снижена затратами на ее утилизацию и т. п.

Основные задачи управления затратами предпринимательской деятельности:

- выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

- определение основных методов управления затратами;

- определение экономических и технических способов и средств измерения, учета и контроля затрат в организации.

В организации всегда имеются резервы для снижения затрат.

Организация как объект управления - это сложная, динамичная, производственная, социально-экономическая, техническая и организационная система, открытая воздействию внешней среды. В производственном процессе организа­ции объединяются различные вещественные элементы и людские ресурсы, меж­ду которыми существует множество связей. Система организации является мно­гоэлементным образованием и делится в зависимости от применяемого основа­ния (признака) деления на различные множества элементов (подсистемы).

В зависимости от объектов управления можно выделить подсистемы управ­ления: производственными процессами, материально-техническими ресурсами, персоналом и др. К таким подсистемам можно отнести управление затратами организации, которое включает объект и субъект управления.

Объектом управления затратами являются собственно затраты организации, процесс их формирования и снижения.

Субъектом управления затратами в организации выступают руководители и специалисты организации и производственных подразделений, т. е. управля­ющая система.

Таким образом, система управления затратами - это целевая, многоуровневая система, где объект управления - затраты организации, а субъект управления затратами - управляющая система.

Цели системы управления затратами, рисунок 1.5 рассматриваются в системе целей организации, которые могут различаться:

- по содержанию: производственные, социальные, экономические, научно­

технические;

- по времени реализации: долгосрочные, среднесрочные и краткосрочные;

- по виду управления: стратегические, тактические, оперативные’

Рисунок 1.5. Связь между целями предпринимательской деятельности и системой управления затратами

В условиях административного управления цели организации во многом зада­вались вышестоящими уровнями управления, например по управлению затрата­ми: в виде заданий по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции; по снижению затрат на 1 тенге товарной продукции; по предельному уровню за­трат и др. [5].

В условиях переходной экономики у предпринимателей появилась возмож­ность выбора целей. Выбор и формулирование целей определяются стратегией организации и конкретными условиями их реализации на ближайший период.

В современных условиях целями предпринимателей могут быть как экономи­ческие показатели, так и имиджевые:

- рост прибыли и рентабельности;

- поддержание уровня прибыли;

- повышение производительности труда;

- увеличение выпуска конкурентоспособной продукции;

- удовлетворение запросов потребителей;

- повышение качества продукции;

- готовность и способность выполнять новые задачи;

- надежность системы.

В части затрат на производство могут быть поставлены цели:

- минимизации затрат;

- поддержания себестоимости на нормативном уровне;

- снижения себестоимости и ее составляющих (материальных, трудовых и дру­гих затрат).

Основными функциями системы управления затратами следует счи­тать прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг), координа­цию и регулирование, а также анализ затрат.

Планирование затрат может быть перспективным - на стадии прогнозирова­ния (долгосрочного планирования) и текущим - на стадии краткосрочного пла­нирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и под­вержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат отражают нужды бли­жайшего будущего и более точно определяются годовыми и квартальными расче­тами.

Организация - важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и доку­ментов, какими способами управляет затратами в организации. Определяются центры возникновения затрат и центры ответственности. Разрабатывается иерар­хическая система линейных и функциональных связей менеджеров и специали­стов, связанных с управлением затратами. Эта схема должна быть совместима с организационно-производственной структурой организации.

Координация, взаимозаменяемость и регулирование затрат (нормативный ме­тод) - это сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, опреде­ление отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют организации из­бежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического ре­зультата деятельности.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информа­ции при принятии правильных решений. В рыночной экономике принято разде­ление учета в организации на два вида: производственный и финансовый.

Производственный учет отождествляется, как правило, с учетом затрат на про­изводство и калькулированием себестоимости продукции. В своем развитии про­изводственный учет трансформировался в управленческий учет, который явля­ется активным инструментом управления организацией.

Производственный учет ориентируется на методику отражения затрат на про­изводство, а управленческий - на анализ ситуации, принятие решений, изучение запросов потребителей информации, анализ отклонений от стандартных затрат. В системе управления учета подготавливается информация для менеджеров внут­ри организации с целью помочь им принять правильное решение.

Финансовый учет призван предоставлять информацию пользователям вне орга­низации и предполагает сравнение затрат с доходами для определения прибыли.

Функция контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечи­вает обратную связь для сравнения запланированных и фактических затрат. Эф­фективность контроля связана с корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланиро­ванными или уточнение планов, если они не могут быть выполнены из-за объек­тивно изменившихся производственных условий.

Анализ затрат является элементом функции контроля в системе управления затратами. Он предшествует управленческим хозяйственным решениям и дейст­виям, обосновывает и подготавливает их. Анализ позволяет оценить эффектив­ность использования всех ресурсов организации, выявить резервы снижения затрат на производстве, подготовить материалы для принятия рациональных управленческих решений.

Активизация и стимулирование - это воздействие на участников производ­ства, побуждающее их соблюдать установленные планом затраты и находить воз­можности их снижения. Для мотивации таких действий используются как мате­риальные, так и моральные стимулы. Нельзя прибегать к наказанию при увеличении затрат. В этом случае работники будут оспаривать величину планируемых затрат, стремясь к установлению более высокого их уровня. Достижение основной цели организации - получение максимально возможной прибыли за счет снижения затрат - станет трудновыполнимой задачей.

Таким образом, управление затратами - это динамичный процесс, включа­ющий управленческие действия прямой и обратной связи, целью которых являет­ся достижение высокого экономического результата деятельности организации.

Основными принципами управления затратами в организации являются:

- методическое единство на разных уровнях управления затратами;

- управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия - от со­

здания до утилизации;

- органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (ра­бот, услуг);

- направленность на недопущение излишних затрат;

- взаимозаменяемость ресурсов;

- широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

- совершенствование информационного обеспечения величины затрат;

- повышение заинтересованности производственных подразделений органи­зации в снижении затрат.

Соблюдение всех принципов системы управления затратами создает базу для экономической конкурентоспособности организации в условиях рыночной эко­номики [6].

Органы управления и их функции (линейные и нелинейные) выражают орга­низационную структуру управления затратами организации.

Структура функций управления затратами организации представлена на рисунке 1.6

Рисунок 1.6. Структура функций управления затратами организации

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономи­ческой эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты исполь­зования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширен­нoгo воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйство­вания.

Содержание анализа затрат на производство и реализации продукции

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяс­нить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Источники информации: данные статистической отчетности­ «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации»), плановые и отчетные калькуля­ции себестоимости продукции, данные синтетического и аналити­ческого учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Объекты анализа себестоимости продукции:

- полная себестоимость продукции в целом и по элементам за­трат;

- уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

-отдельные статьи затрат.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Общая сумма затрат на производство продукции может изменить­ся из-за:

- объема производства продукций;

- структуры продукции;

- уровня переменных затрат на единицу продукции;

- суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают толь­ко переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амор­тизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и админи­стративно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии. сохранения прежней произ­водственной мощности предприятия).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства пока­зана на рисунке 1.7. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат - сумма постоянных и переменных зат­рат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства, соответ­ственно, уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени, тыс. тенге:

Зобщ = Σ(VВПi *bi)+А= Σ(VВПобщ*Удi* bi)+А , (1.1)

где Зобщ - общая сумма затрат на производство продукции, тыс. тенге;

VВП - объем производства продукции (услуг), тыс. тенге;

b-уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А- абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Рисунок 1.7. Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки дея­тельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора, для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и ре­зультаты сложить:

∆Зц=Σ(∆Цi*Рi 1). (1.2)

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амортизации свидетельствуют о повыше­нии технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увели­чивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повы­шении уровня кооперации и специализации предприятия /13/.

Затраты на тенге произведенной продукции – очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во – первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во- вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство является рентабельным, при уровне выше единицы- убыточным. В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику затрат на тенге продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

После этого нужно установить факторы его изменения, рисунок 1.8, для чего используется следующая факторная модель:

УЗ=Зобщ/ВП= Σ(VВПi *bi)+А/ Σ(VВПобщ*Удi*Цi); (1.3)

Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на тенге продукции рассчитывается способом цепной подстановки.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на тенге продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженных в базовых ценах.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).

Рисунок 1.8. Структурно- логическая модель факторного анализа затрат на 1 тенге продукции

Эту взаимосвязь можно представить схематически, рисунок 1.9.

Рисунок 1.9. Структурно- логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗi=Σ(УРi* Цi) . (1.4)

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗ0=Σ(УРi0* Цi0); УМЗусл=Σ(УРi1* Цi0). (1.5)

УМЗ1=Σ(УРi1* Цi1). (1.6)

∆УМЗур= УМЗусл- УМЗ0; ∆УМЗц= УМЗ1- УМЗусл. (1.7)

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗi= VВПi*Σ(УРi*Цi). (1.8)

Общая сумма прямых материальных затрат, тыс. тенге, в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры произведенной продукции:

МЗобщ=Σ(VВПобщ* Удi* УРi*Цi). (1.9)

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим. Изменения рецептуры, сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий .

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i- го вида продукции текущего периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат, тыс. тенге, на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

∆МЗхi=∆УРхi*Цi0*VВП i1 . (1.10)

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i- го вида или группы материалов за счет i- го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде:

∆МЗхi=∆Цхi*УРi1* VВП i1 . (1.11)

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключении обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции [7].

Контрольные вопросы

1 Механизм получения прибыли

2 Виды прибыли

3 Факторы влияния на размер прибыли

4 Роль прибыли в повышении эффективности производства

5 Интенсивные факторы, влияющие на прибыль

6 Распределение прибыли

7 Понятие себестоимости продукции

8 Резервы снижения затрат на производство

9 Механизм планирования издержек производства

10 Необходимость учёта издержек производства

11 Предмет управления затратами

12 Принципы управления затратами производства

13 Содержание анализа издержек производственной деятельности

Литература

[16] стр. 396-416

[17] стр. 301-316