ПРОЦЕССЫ СОЗДАНИЯ БЛАГ ДО ПОЯВЛЕНИЯ ЧЕЛОВЕКА 25 страница

В России налог на прибыль является крупнейшим налогом, которым
облагается юридическое лицо. Важно отметить, что, установив для всех
юридических лиц (кроме малых предприятий) налог на прибыль, госу-
дарство, фактически, признало этот показатель основным.

Прибыль как экономический измеритель.

Большая прибыль считается показателем высокой эффективности
производства, хотя на деле это далеко не так. Роль показателя «прибыль»
как объективного критерия оценки экономической эффективности явно
преувеличена, что мы покажем ниже. Одновременно выявим научную
несостоятельность и вторичных экономических показателей, основан-
ных на использовании понятия «прибыль», — рентабельности и себес-
тоимости.

Рассмотрим пример анализа экономической деятельности России и
США по кругу товаров, цены на которые и для российских, и для амери-
канских предприятий едины.

Исходные положения:

В — выручка; МЗ — материальные затраты; ЗП — заработная плата.

При этом выручка одинакова для всех и равна В. Доход Д = В - МЗ.
Прибыль П = Д - ЗП.

Экономика США работает значительно эффективнее российской, что
ясно без всякого анализа только из одного показателя: ВВП на 1 человека
в США в 20 раз выше, чем в России (данные за 2003 г.).

Принимаем для дальнейших расчётов следующие соотношения (ин-
декс «а» — американский, индекс «р» — российский):

Да = 2МЗа;

МЗр = 2МЗа;

ЗПр = 0,1 ЗПа;

ЗПа = 0,8 Да.

Определив соотношение дохода и материальных затрат, мы тем са-
мым можем определить и Д, и МЗ в долях выручки:

В = Д + МЗ = Д + Щ = Д (1 + k),

где коэффициент «k» определяет соотношение Д и МЗ в составе выруч-
ки. Из принятых соотношений следует, что для России k = 2, а для США

k = 0,5.

Д = В/(1 + k).

В этом случае Др = 0,33В, МЗр = 0,67В,

Да = 0, 67В, МЗа = 0,33В.

Сведём все показатели в таблицу (табл. 2).

В таблице убедительно показана экономическая несостоятельность
показателей, основанных на показателе «прибыль». С точки зрения по-
казателей «прибыль», «рентабельность» и «себестоимость» экономика
России явно опережает экономику США. Следовательно, прибыль не
является объективным показателем, и по её величине нельзя судить об
уровне развития экономики. Таким показателем является только доход

и его производные: в частности, показатель «степень доходности» всё
ставит на свои места — 33% российских против 67% в США.

Какой показатель учитывают за рубежом в качестве основного?

Те, кто считает прибыль основным показателем работы предприятия,
уверены, что опираются на практику Запада: весь капиталистический
мир, работая с этим показателем, добился высоких результатов. Возмож-
но, полвека назад так и было. Сегодня для такого утверждения нет даже
формальных оснований. Если разобраться, отчетливо видно, что высокие
экономические результаты достигнуты Западом не благодаря показателю
«прибыль», а несмотря на его применение. И использовалась прибыль, в
основном, для налогообложения и начисления дивидендов. Рассмотрим,
какой показатель считается «главным» в США.

Когда американский предприниматель ставит перед собой задачу
получить максимальную прибыль, он учитывает, что из полученного
дохода должен сначала рассчитаться с другими участниками на уров-
не оплаты труда не менее 5,5 доллара в час (с 01.01.2009 МРОТ пла-
нируется на уровне 10 долларов в час). Таким образом, общегосударс-
твенная «задача — норматив» (МРОТ) плюс личная заинтересованность
предпринимателя в получении высокой прибыли трансформируются в
стремление получить максимальный доход. Кроме того, и официаль-
ная отчётность США ориентирована на систему доходных показателей,
что следует из статистических таблиц, опубликованных в «Economics».
Следовательно, эта страна уже не одно десятилетие в своей экономи-
ческой деятельности ориентируется на показатель «доход», и своими
значительными успехами в экономике, бесспорно, во многом обязана
именно этому показателю.

О моральной обоснованности показателя «прибыль».

При определении экономических показателей, с помощью которых
общество пытается судить о своём экономическом развитии, недопустим
произвол в толковании тех или иных понятий, которые при этом исполь-
зуются. Именно с таким случаем мы имеем дело и при определении при-
были, и при её официальном использовании.

Прибыль провозглашается «целью» коммерческих юридических
лиц, а заработная плата считается статьёй затрат. Вывод очевиден: за-
траты (т.е. заработную плату) нужно снижать, а прибыль увеличивать.
Многие экономисты придерживаются именно такого взгляда. Но этот
вывод несостоятелен как с моральной точки зрения (нельзя благополу-
чие одной категории граждан — вкладчиков — создавать за счёт другой
категории — участников), так и с чисто экономической. Благополучие
предприятия и всего общества зависит от покупательной способности
всего населения, а не какой-то одной его категории. Поэтому увеличение
оплаты труда представляет собой задачу всего общества.

Столь же необоснованно использование прибыли в качестве источни-
ка для выплаты дивидендов. Передача капитала, как и поставка матери-
алов или энергоносителей, — это услуга, которая, как и любая услуга,
оплачивается в бесспорном порядке, независимо от наличия дохода или
прибыли у юридического лица, и относится на материальные затраты.
Сравните услуги энергоснабжающей организации и организации акцио-
неров (или просто физических лиц). Из документов тех и других следует,
что они предоставили данному юридическому лицу (т.е. его участникам)
право использовать в одном случае электроэнергию, в другом — денеж-
ную сумму. Оплата должна производиться, естественно, в зависимости
от нормативной стоимости единичной услуги (киловатт-часа электро-
энергии и дисконта в случае инвестиций) и объёма оказанной услуги, а
не от дохода юридического лица.

Таким образом, направления использования прибыли лишены и эко-
номического, и морального обоснования.

Сфера применения показателя «прибыль».

Неоспоримые достоинства показателя «доход» проявляются пре-
имущественно в сфере коммерческой деятельности, где получение мак-
симального дохода — главная задача юридического лица. (Фактически
доход может иметь и некоммерческое юридическое лицо, но получение
дохода не является его задачей.)

Однако существует сфера деятельности, в которой применение пока-
зателя «прибыль» экономически обоснованно. Некоммерческое юриди-
ческое лицо — это тоже хозяйственное предприятие (учреждение), тоже
оказывает обществу очень важные услуги и несет при этом значительные
затраты, связанные с финансированием его деятельности. Это юридиче-
ские лица сферы образования или медицинского обслуживания.

Здесь показатель «прибыль» вполне уместен. Тем более что и выби-
рать не из чего: доход в данном случае не применяется. Приведём форму-
лу определения прибыли (П):

П = Сн - Сф,

где: Сн — нормативная стоимость содержания некоммерческого юриди-
ческого лица;

Сф — фактическая стоимость содержания некоммерческого юриди-
ческого лица.

Показатель С включает все виды затрат на финансирование деятель-
ности некоммерческого юридического лица, в том числе и заработную пла-
ту всех его участников. Это вполне обоснованно: учредитель полностью
или частично содержит юридическое лицо, и все статьи в смете расходов
по содержанию юридического лица являются для него затратными.

Использование показателя «прибыль» для некоммерческих юриди-
ческих лиц создаёт реальный источник стимулирования их участников.
Например, сэкономив на коммунальных расходах или транспортных
услугах, полученную прибыль можно направить на повышение заработ-
ной платы участников. Главное, чтобы вместо сегодняшней заинтересо-
ванности в обязательном полном использовании сметы, что в своё время
высмеивал ещё Аркадий Райкин, появилось хозяйское отношение к ис-
пользованию финансовых ресурсов и к разумной экономии.

Диаграммы, определяющие рассмотренные показатели.

Покажем показатели «доход», «выручка» и «заработная плата», ВВП
и «прибыль» графически (рис. 4) .

Коммерческие юридические лица
ДОХОД

НД, ВВП, ВНП

Прибыль

Дивиденды

ССф2

Рис. 4

На диаграмме «Доход» показана структура выручки на микроуров-
не, и примерное соотношение показателей НД и ВВП на макроуровне. Во
многих современных государствах показатель ВВП в 2—3 раза превыша-
ет показатель НД.

На диаграмме «Прибыль — убыток» показаны два результата де-
ятельности некоммерческого юридического лица. В варианте ССф1 при
выполнении нормативного объёма услуг ССн фактическая себестоимость

оказалась выше на сумму убытков. В варианте ССф2 — наоборот, факти-
ческая себестоимость оказалась меньше нормативных затрат. (Если бы
объём фактически оказанных услуг оказался больше или меньше норма-
тивного, следовало бы сделать перерасчёт.)

Сегодня эти расчёты вообще не делаются, так как заработная плата
назначается в соответствии со штатным расписанием. Почему? Потому
что так привыкли, и наёмный работник приравнивается к рабочему ско-
ту, который нужно просто содержать. Но если правильно использовать
соответствующие показатели, можно установить зависимость оплаты
труда от экономических результатов работы даже для некоммерческих
организаций.

2.2.7. Выводы

1. Для коммерческих юридических лиц прибыль не является объек-
тивным показателем и поэтому малопригодна для анализа экономиче-
ской деятельности в масштабе общества.

2. Прибыль не является рыночным показателем, так как формирует-
ся не на рынке: величину производственных затрат определяет руковод-
ство предприятия в зависимости от множества факторов (в частности, от
величины заработной платы).

3. Прибыль не может характеризовать деятельность юридического
лица, так как его участники заинтересованы в увеличении заработной
платы, в то время как увеличение прибыли при фиксированном доходе
ведёт к снижению заработной платы.

4. Прибыль не является противозатратным показателем, так как при
фиксированном доходе её рост может быть достигнут только за счёт сниже-
ния заработной платы, в чём участники не могут быть заинтересованы.

5. Прибыль не может быть источником выплаты дивидендов, так как
величина дивидендов от величины прибыли не зависит, а сами дивиден-
ды, как и другие услуги, должны оплачиваться из текущей деятельности
с отнесением расходов на материальные затраты.

6. В большинстве ведущих стран мира прибыль имеет ограниченное
применение, и основная роль отводится показателям, которые способ-
ствуют повышению роли дохода (ВВП и МРОТ).

7. В трактовках первичных экономических показателей имеются
серьёзные разночтения. Отрегулировать их следует на международном
уровне: экономический смысл показателя не может быть в России одним,
а в США — другим. А вот какими показателями следует пользоваться, а
какими не следует, — это каждое сообщество решит само.

2.3. Вторичные экономические показатели

В подходах к вторичным показателям царит большой разнобой. Таких
показателей может быть очень много. Большинство из них используется
и для макро- и для микроуровня, а их применение в конкретных услови-
ях во многом определяется спецификой данного предприятия. А в вопро-
се, что обозначают некоторые вторичные показатели, вообще нет общего
понимания. Мы решили ограничиться 12-ю основными показателями,
исходя не только из их объективной значимости, но и их распространён-
ности. Используя основные экономические показатели, аналитик может
создавать новые вторичные показатели.

1. Производительность труда.

2. Эффективность труда.

3. Степень доходности.

4. Себестоимость.

5. Рентабельность.

6. Фондоёмкость.

7. Материалоёмкость.

8. Энергоёмкость.

9. Заработная плата.

10. МРОТ (минимальный размер оплаты труда).

11. Амортизационные отчисления.

12. Уровень налогообложения.

2.3.1. Производительность труда.

Производительность труда (ПТ) — это отдача (в натуральном или сто-
имостном измерении) от участия субъекта труда или от применения того
или иного объекта (технологических характеристик различных видов
оборудования) в создании экономических благ.

Сразу же возникают вопросы. В чём или чем измерять отдачу? При-
менительно к кому или к чему учитывать эту отдачу? За какой период
учитывать отдачу? (Последний вопрос не имеет особого значения: важ-
но, чтобы все рассматриваемые показатели были сопоставимы во вре-
мени.)

Мы изучаем экономические процессы, поэтому производительность
труда будем рассматривать в расчёте на одного человека, в каждом конк-
ретном случае указывая круг физических лиц; тогда можно будет судить,
о каком показателе идёт речь: макроэкономическом или микроэкономи-
ческом. Производительность труда в большей степени является микро-
экономическим показателем и измеряется, как правило, в натуральных
показателях.

Решая вопрос, по какому показателю измерять ПТ, следует исходить
из существа самой задачи. Если нас интересует производительность тру-
да шахтёров одной шахты, но разных смен и забоев, то тонна добытого
угля в расчёте на одного участника подземных работ будет вполне подхо-
дящим показателем. Если требуется сравнить производительность труда
в шахтах, расположенных в разных горно-геологических условиях, этот
показатель теряет свою информативность. Для оценки и сопоставления
деятельности предприятий или их подразделений по сравнению с соот-
ветствующим периодом прошлого года подойдет сопоставление прирос-
тов производительности труда (ПТ₂₀₀₆/ПТ₂₀₀₅), независимо от того, в чём
она измеряется.

А как сопоставить работу цехов и участков на заводе, выпускающем
широкую номенклатуру изделий? Для измерения производительности
труда можно было бы взять стоимость изготовленной продукции, но раз-
личия в материалоёмкости могут сделать такие показатели несопоста-
вимыми: «самая высокая» ПТ может оказаться заслугой не работников
цеха, а самого изделия, имеющего наивысшую материалоёмкость. Вый-
ти из положения поможет показатель, в котором сопоставляется доход
на одного человека, но цеховой учёт добавленной стоимости пока ещё
большая редкость, хотя показатель, измеряющий производительность
труда по доходу, очень информативен.

2.3.2. Эффективность труда.

Многое из того, что было сказано о производительности труда, от-
носится и к эффективности труда (ЭТ). Этот показатель, как правило,
используется на уровне юридического лица и на макроэкономическом
уровне. Но не потому, что менее полезен для низовых структурных под-
разделений, а потому что его можно рассчитать только для хозрасчётного
подразделения, всегда имеющего стоимостные показатели деятельности.
Можно считать, что ЭТ — производительность труда, измеряемая по по-
казателю «доход».

Нам представляется обоснованным считать показатель «эффектив-
ность труда» разновидностью показателя «производительность труда»,
который мы используем для решения конкретной задачи. Кроме того,
в условиях товарного производства натуральные показатели, практиче-
ски, не интересуют производителя, для которого важен полученный до-
ход. То, что система учёта и отчётности ориентирована на применение
экономических показателей только на уровне юридического лица, су-
щественно снижает её информативность для крупных юридических лиц,
в которых деятельность многих больших подразделений остаётся, прак-
тически, неоцененной. Хотя в экономике большинства современных го-
сударств это неудобство почти неощутимо. Например, в странах ЕС на-
считывается 19 310 000 юридических лиц, из которых крупных всего 40

0. А для малых и средних предприятий (19 270 000) этой проблемы не
существует: при средней численности юридического лица 5 (!) человек, к
нему применим тот же набор экономических показателей, что и к автоги-
ганту, выпускающему автомобили БМВ.

На макроуровне часто используется показатель «национальный до-
ход на душу населения», который обрёл самостоятельное значение (уро-
вень социальной обеспеченности).

Показатель СД рассчитывается обычно для юридического лица или
для отрасли, которая именно по этому показателю отличается от дру-
гих отраслей. Применяя этот показатель к стоимости продукции раз-
личных отраслей (см. главу 10, разд. 3.3.4), мы показали, что между
отраслями он может изменяться в очень широких пределах (в диапазо-
не 0 < СД < 1), оставаясь близким для разных юридических лиц внутри
одной отрасли.

Как и доход, показатель СД используется сравнительно редко, однако
может оказаться полезным для чисто практических целей, в частности,
для оценки доброкачественности доходов предпринимателей. Покажем
это на примере работы банка.

Степень доходности как аналитический показатель. Для банка деньги
являются и предметами труда, и орудиями и средствами производства, и
товарной продукцией. Банк работает на марже (М), т.е. разности между
средними процентными ставками банка по выданным ссудам и получен-
ным депозитным вкладам:

М = (в¹- в²),

где: в¹ — средняя процентная ставка по банковским ссудам (принимаем
её равной 15% годовых);
в² — средняя процентная ставка по банковским депозитным вкла-
дам (принимаем ее равной 12%);

Для российских условий инфляция составляет 10—12%. При отсут-
ствии инфляции процентные ставки могут быть ниже при той же марже.
В принятых условиях

М = (в¹- в²) = (0,15 - 0,12) = 0,03.

«Чистая» выручка, полученная банком в результате финансовой де-
ятельности (В), равна денежному обороту (О), умноженному на маржу,
равную 3%:

В = О х М = О х 0,03.

Упростим расчет. Не будем учитывать собственный капитал банка,
а капитал, полученный от вкладчиков, будем считать равным капиталу
(О), выданному в виде ссуд. Материальные затраты банка (МЗ) связаны
с содержанием помещения и работой оборудования, примем их равными
0,4В.

Фактический доход банка составляет:

Д = В - МЗ = В - 0,4В = 0,6В = 0,6 х О х 0,03 = 0,018О.

Фактический порядок величины степени доходности банка, «живу-
щего», в основном, только за счёт обычных кредитов юридическим ли-
цам, должен быть в пределах СД ~ (1-2)%. Это не просто специфика ра-
боты банка, а

нормативный уровень доходности любой финансовой деятельности,

которая по своей экономической природе является финансовой услугой,
требующей для своего использования лишь ограниченного участия при-
родного и человеческого капитала, без которых добавленная стоимость
вообще не может появиться.

Во всех случаях, когда финансовая деятельность приносит более вы-
сокие доходы, можно быть уверенным, что имеет место либо неосознан-
ное нарушение рыночных отношений, либо прямое мошенничество. В
частности, экономически обоснованными можно признать дивиденды,
только на 1-2 процента превышающие процент инфляции. По крайней
мере, у налоговых органов есть все основания обложить налогом по став-
ке 100% доход, полученный от финансовой деятельности и превышаю-
щий нормативную степень доходности, предоставив возможность нало-
гоплательщику доказать экономическую обоснованность полученного
им дохода.

Замечание. Акционеры Сбербанка РФ за пять лет, начиная с 2000
года, увеличили стоимость своих акций в 43 раза (!), т.е. вклады росли
примерно на 114% в год (в 2,114 раза)[7].

Как может прирост стоимости вложенного капитала составлять 114%
годовых, если теоретическая степень доходности банковской деятель-
ности, как мы показали, составляет 1-2%? С помощью экономических
методов это сделать невозможно. Но в финансовой деятельности широко
применяются неэкономические методы. И всё оказывается очень прос-
то. Если десяти миллионам банковских вкладчиков (не акционеров) не
доплатить по депозитным вкладам хотя бы по копейке, этого как раз хва-
тит, чтобы десять тысяч акционеров получили по 10 рублей каждый в
виде «самовозрастания» стоимости их банковского вклада. Но кто счи-
тал, сколько не доплатили вкладчикам? По крайней мере, средние про-
центы по депозитным вкладам в Сбербанке в эти годы (2000-2005) не
покрывали даже инфляции.

Как видите, некоторые экономические показатели могут быть очень
информативными. При желании ими вполне могли бы воспользоваться
правоохранительные органы. Но именно при желании.

2.3.4. Себестоимость.

Этот показатель увязан с показателем «прибыль» и представляет со-
бой те же самые «производственные затраты», об экономической несо-
стоятельности которых мы уже говорили. Себестоимость (СС) — это все
виды расходов юридического лица, включая и заработную плату, которая
в коммерческом юридическом лице ни для кого не является расходом.

ССн — нормативная (плановая) себестоимость;

ССф — фактическая себестоимость.

Показатель «себестоимость» широко применялся в СССР, где он пол-
ностью соответствовал экономической природе предприятий, которые
не были коммерческими, и заработная плата их работникам выплачи-
валась из общегосударственного фонда заработной платы. В слове «себе-
стоимость» «себе» означало «государство», которое содержало все пред-
приятия, хотя многие из них были самоокупаемыми. В современных
экономических условиях понятие «себестоимость», как и эквивалентное
ему понятие «производственные затраты», может применяться только в
некоммерческой деятельности, хотя пока ещё не забыто и фигурирует в
некоторых экономических работах в связи с понятием «прибыль».

Роль этого показателя непонятна: высокая себестоимость — это хо-
рошо или плохо? Считается, что плохо. Но если высокая себестоимость
получилась благодаря высокой заработной плате, что в этом плохого? Че-
ловек для того и вступил в трудовые отношения с юридическим лицом,
чтобы получать заработную плату. А раз высокая заработная плата явля-
ется целью участников, то и высокая себестоимость тоже становится их
целью. Если себестоимость низкая, это обычно считается «хорошо». Но
чтобы быть уверенным в этом, нужно посмотреть, за счёт чего получи-
лась низкая себестоимость.

Значительно больше информации даёт показатель «материальные за-
траты», так как по своей природе он более однозначен. Кроме того, по-
казатель «материальные затраты» чисто рыночный, отражающийся и в
банковской отчётности, в отличие от показателя «себестоимость», под-
верженного субъективному воздействию соответствующих служб юри-
дического лица.

Итак, показатель «себестоимость», используемый для оценки де-
ятельности коммерческих юридических лиц, несет дезориентирующую
информацию.

2.3.5. Рентабельность.

Рентабельность — это «степень прибыльности»: прибыль/выручка
(П/В) или прибыль/себестоимость (П/СС). Так же, как и себестоимость,
рентабельность связана с прибылью. Все эти показатели ориентирова-
ны на собственника, для которого заработная плата — это ненужные, но
неизбежные затраты, и чем их меньше, тем лучше. Трудно понять, чьи
интересы отражают эти показатели. Ведь в высокой заработной плате
участников юридического лица предприниматель заинтересован ничуть
не меньше их самих. А возможно, даже и больше, так как он лучше, чем
кто-либо, понимает, что платежеспособный спрос — это гарантия успеш-
ной работы и высоких доходов. На получение высокой прибыли, низкой
себестоимости и высокой рентабельности были ориентированы советские
хозяйственники, поскольку величина заработной платы не была связана
с экономическим результатом — доходом. Применение в коммерческой
деятельности показателей «прибыль», «себестоимость», «рентабель-
ность» не просто экономически необоснованно, но и антисоциально, так
как направлено против интересов участников коммерческого юридиче-
ского лица и общества в целом. Напрашивается следующий вывод.

Применение показателей «прибыль», «себестоимость» и «рента-
бельность» не вызывается экономической необходимостью.

2.3.6. Совокупная материалоёмкость СМЗ.

Прежде чем переходить к группе показателей,
связанных со структурой выручки, покажем эту
структуру, причем в такой форме, когда группировка
материальных затрат обладает максимальной инфор-
мативностью. Представленная на диаграмме (рис. 5)
выручка состоит из дохода и совокупных материальных
затрат СМЗ (серый цвет), в свою очередь состоящих из
стоимости использования производственных фондов,

Р_ис. 5 энергоресурсов и собственно материалов, т.е. предме-

тов труда, использованных в процессе производства. С
позиции участников юридического лица, дивиденды — это стоимость ис-
пользования производственных фондов. Если бы производственные фон-
ды арендовались, то на месте дивидендов оказалась бы арендная плата;
если бы производственные фонды создавались за счёт банковской ссуды,
то это были бы, соответственно, ссудные проценты банку. (Правда, диви-
денды пока ещё выплачивают не так, как это показано на нашей схеме,
т.е. не за счёт материальных затрат, а за счёт дохода.) Для юридического
лица и его участников и выплата дивидендов, и оплата энергоресурсов, и
оплата собственно материалов — всё это затраты, связанные с производс-
твом продукции.

СМЗ = 2МЗ = Дивиденды + Энергоресурсы + Материальные затраты

2.3.7. Степень материальных затрат (СтМЗ).

Показатель (СтМЗ) характеризует материальные затраты и полно-
стью увязан с показателем «степень доходности» (СД + СтМЗ = 1).

С,МЗ = ™3 Д ₊ СМЗ ₌ Д+СМЗ ₌ В₌₁ .

в в в в в

Показатель СМЗ (совокупные материальные затраты) использует-
ся сравнительно редко, поскольку вся группа показателей, связанная с
понятием «доход» (СД, СтМЗ, Ф, Э, М), используется далеко не в той
мере, в какой этого заслуживает. Показатели СД и СтМЗ являются объ-
ективными критериями, характеризующими сферу деятельности юри-
дического лица. Любая чисто финансовая операция, в которой степень
доходности превышает 10%, должна привлечь к себе внимание право-
охранительных органов. Считаем, что показатель СтМЗ в сочетании с
показателями фондоёмкость, энергоёмкость и материалоёмкость может
оказаться очень информативным.