Характеристика податкової декларації по податку на прибуток

Декларація складається із вступної, основної та службових частин, також 17 додатків.

Вступна частина декларації містить інформацію про платника податків. У вступній частини наводиться перелік обов’язкових реквізитів, які повинна містити податкова декларація, а також особлива інформація стосовно приналежності платника податків до:

- виробництва сільськогосподарської продукції (ст.155 ПКУ);

- космічної діяльності (п.20 підрозділу 4 р. ХХ ПКУ);

- угоди про розподіл продукції (п.153.12. р. ХVІІІ ПКУ);

- постійного представництва нерезидента ( у випадках, передбачених п.160.8. ПКУ).

Основна частина має на меті розкрити обсяг податкових зобов’язань платника податку та розмір податку на прибуток до сплати. Особливістю цієї частини є наявність підрозділів для виправлення помилок: «Самостійне виправлення помилок» (рядки 23-27) та «Самостійне виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів (рядки 28-32).

Алгоритм розрахунку податку на прибуток, що передбачено основною частиною декларації, представлено на рис.

Для заповнення основної частини декларації необхідно пам’ятати про алгоритм розрахунку податку на прибуток:

Податок на прибуток = доходи звітного податкового періоду – собівартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) – інші витрати звітного податкового періоду.

Платники податків зобов’язані підтверджувати дані податкової декларації на основі документів, перерахованих в п.44.1. ст..44 ПКУ:

- первинні документи;

- регістри обліку;

- фінансова звітність;

- інші документи, пов’язані з нарахування та сплатою податку, передбачені законодавством.

В декларації з податку на прибуток доходи відображуються відповідно до їх класифікації, передбаченої ст..135 ПКУ (рис):

Рис.

Рис

Отже, доходи в декларації з податку на прибуток відображуються відповідно до їх класифікації та визначаються на підставі первинних документів. Первинний документ дає право на виникнення доходу в податковому обліку, за умови наявності в ньому обов’язкових реквізитів, вимоги до яких визначены в п.2 ст.9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996 та Наказі МФУвід 1995р. №88 «Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку».

При формуванні доходів в податковому обліку необхідно пам’ятати про особливості визнання доходів та їх оцінки, що відмінні від бухгалтерського обліку:

- по-перше, наявність особливих видів доходу, які не відображуються в бухгалтерському обліку (наприклад, умовні відсотки по поворотній фінансовій допомозі);

- по-друге, оцінка доходів по окремих операціях здійснюється виходячи із звичайних цін (наприклад, бартерні операції, операції з пов’язаними особами та інше);

- по-третє, враховувати доходи, яку не беруть участь при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток

Стосовно відображення інших доходів в декларації, то при заповненні рядка 03 декларації обов’язковим є подання додатку ІД. Даний додаток розшифровує перелік інших доходів. Ті доходи, які не враховані в даному додатку, повинні бути розшифровані платником податку (рядок 03.27) за допомогою довідки в довільній формі.

Оподатковуваний дохід підприємства при розрахунку податку на прибуток ПКУ дозволяє зменшувати на витрати. Витрати підприємства відображуються в декларації також відповідно до їх класифікації:

- витрати операційної діяльності: собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), банківські витрати.

- інші витрати: загальновиробничі витрати, адміністративні витрати, витрати на збут, фінансові витрати, інші витрати звичайної діяльності, інші операційні витрати, від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду.

Собівартість придбаних товарів складається з наступних витрат:

- вартість придбаних товарів відповідно до договору, чи рахунку-фактури;

- сума ввізного мита;

- витрати на транспортування товарів та доведення їх до стану, придатного для продажу, відповідно до норм П(С)БО 9 «Запаси» від 20 жовтня 1999 р. № 246.

Витрати на придбання товарів, що формують собівартість придбаних товарів обліковуються на рахунку 28 «Товари».

Собівартість виготовлених та реалізованих товарів (робіт, послуг) формується з прямих витрат, які можна віднести до певного об’єкта витрат, відповідно до п.138.8 ПКУ, а саме:

- прямі матеріальні витрати;

- прямі витрати на оплату праці;

- амортизація виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

- вартість придбаних послуг, прямо пов’язаних з їх виробництвом (наданням);

- інші прямі витрати.

При формуванні та відображенні витрат в декларації необхідно звернути увагу на:

1. наявність витрат, що не беруть участі при розрахунку об’єкта оподаткування (п.139.1. ПКУ);

2. наявність витрат подвійного призначення тобто ті що відносяться до витрат в податковому обліку, але з обмеженнями, встановленими законодаством (ст..140 ПКУ);

3. порядок визнання витрат.

Рис. Порядок формування витрат та відображення їх в Декларації з податку на прибуток.

Деякі рядки декларації поряд з кодуванням цифр мають кодування букв, що означає наявність додатків для розшифрування показників декларації. Вибір букв назви додатків вказує на зміст інформації, що міститься в цьому додатку (наприклад: додаток «ІД» - інші доходи). Слід зазначити, що деякі додатки формуються на основі інших додатків, тобто є взаємопов’язаними. Характеристика додатків представлена в таблиці:

Таблиця