Особливості заповнення Розділу І податкової декларації з ПДВ

Перший розділ декларації «Податкові зобов’язання» розкриває інформацію про операції з постачання товарів (робіт, послуг), а саме:

- операції з постачання, що оподатковуються за ставкою 20%;

- операції, з постачання що оподатковуються за нульовою ставкою (експортні та інші операції);

- операції, з постачання що не є об’єктом оподаткування ПДВ;

- операції, з постачання, що звільнені від оподаткування ПДВ;

- операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено пунктом 186.2 та 186.3. ст.186 ПКУ;

- операції з отримання послуг від нерезидента, місце надання яких є митна територія України.

Основою для заповнення першого розділу декларації є дані першого розділу реєстру отриманих та виданих податкових накладних, інформація до якого потрапляє з рядку первинних документів бухгалтерського обліку.

Рис. 9.3.

Слід зазначити, що в гр.1. розділу І податкової декларації відображуються також операції, що прирівняні до постачання та оподатковуються за ставкою 20% (станом на 01.01.2012р.) , а саме:

- ліквідація основних фондів (п.189.9 ПКУ);

- передача основних фондів для невиробничого використання (п.198.5. ПКУ);

- передача товарів (послуг) для пільгових операцій, якщо раніше по таких товарах (послугах) підприємством відображено податковий кредит;

- безкоштовна передача та передача за посередницькими договорами тощо.

При формуванні податкових зобов’язань з податку а додану вартість необхідно правильно визначити дату формування такого податкового зобов’язання. Пунктом 187.1. ст..187 ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

- дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Перший розділ податкової декларації з ПДВ також передбачає рядки для коригування податкових зобов’язань (рядки 8.1 та 8.2. Розділу І декларації). Коригування податкових зобов’язань, відповідно до ст. 192 ПКУ здійснюється у разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, повернення постачальником сум попередньої оплати товарів/послуг або покупцем раніше отриманих товарів/послуг. Основою для коригування податкового зобов’язання з ПДВ є розрахунок коригування, який включається до Реєстру отриманих та виданих податкових накладних.

Другий розділ податкової декларації «Податковий кредит» розкриває інформацію про обсяг придбаних товарів/послуг, а саме:

- придбання товарів/послуг, необоротних активів з податком на додану вартість на митній території України;

- придбання товарів/послуг, необоротних активів без податку на додану вартість на митній території України;

- імпорт товарів/послуг та необоротних активів;

- послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України.

Особливістю відображення таких операцій є необхідність їх розподілу в залежності від виду діяльності та подальшого напрямку використання.

Рис.

ПКУ дозволяє платнику податків включати до податкового кредиту вхідний ПДВ за наступними бухгалтерськими документами:

- транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

- касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку).

Рис.9.4.

Платники податку можуть використовувати вхідний ПДВ по придбаних/виготовлених товарах/послугах одночасно як в оподатковуваних операціях так і звільнених від оподаткування. В таких випадках ПКУ передбачає віднесення вхідного ПДВ до податкового кредиту лише в частині використання таких товарів/послуг в оподатковуваних операціях. Пунктом 199.2. ст..199 ПКУ передбачено розрахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами (послугами) між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями:

(обсяг з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік обсяг постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік)

Х 100%

(9.2.)

ІІ Розділ податкової декларації з ПДВ в рядку 15 зобов’язує платників податків відображувати вхідний податок, який розподіляється між оподатковуваними та пільговими поставками. В рядку 15.1. платники податків відображують частину вхідного ПДВ, що включається до складу податкового кредиту, відповідно до розрахованої частки (формула 9. 2.). Частина вхідного ПДВ, що не потрапляє до податкового кредиту, відображується в рядку 15.2.

Для коригування податкового кредиту у зв’язку із зміною компенсації вартості товарів/послуг (ст..192 ПКУ) передбачено рядок 16 декларації.

Розділ ІІІ податкової декларації «Розрахунки з бюджетом за звітний період» призначено для відображення різниці між податковим зобов’язанням та податковим кредитом платника податку. Позитивна різниця сплачується до бюджету у строки, передбачені законодавством, а від’ємна – враховується у зменшення податкового боргу, а за його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Якщо в наступному звітному періоді платник податків також має від’ємне значення ПДВ, то податковий кредит минулих звітних періодів підлягає (п.200.4. ст..200 ПКУ):

А) або бюджетному відшкодуванню в частині такого від’ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов’язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг;

б) або включення до податкового кредиту наступного податкового періоду в частині залишку від’ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування..

Бюджетне відшкодування ПДВ податковим органом може здійснюватись шляхом відшкодування на поточний рахунок платника податку або відшкодування за рахунок майбутніх платежів. Схему відображення розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість представлено на рис.3.

Рис. 9.4.

Слід зазначити, що дані Розділу ІІІ Податкової декларації повинні співпадати з даними бухгалтерського обліку:

=

=

Рис.

Четвертий розділ податкової декларації з ПДВ – це службові поля, які проставляються посадовими особами органу ДПС. В даній частині декларації, зокрема, міститься інформація про результати камеральної перевірки.