Признание резервов, условных активов и обязательств

Резервы и другие обязательства. Резервы можно отличить от дру­гих обязательств, таких как торговая кредиторская задолженность и начисления, так как существует неопределенность относительно сроков или суммы будущих затрат, необходимых в связи с погаше­нием обязательства по резервам. Начисления часто представляются в отчетности как часть расчетов с поставщиками и других видов расчетов, тогда как резервы представляются отдельно.

Связь между резервами и условными обязательствами. В общем смысле все резервы условны, поскольку они не определены во вре­мени и денежном выражении. Однако в рамках МСФО (IAS) 37 тер­мин «условный» используется для обязательств и активов, которые не признаны ввиду того, что их существование будет подтверждено только тогда, когда произойдут или не произойдут неопределенные будущие события, не находящиеся полностью под контролем пред­приятия. Кроме того, термин «условное обязательство» используется для обязательств, которые не отвечают критериям признания. МСФО (IAS) 37 различает:

- резервы, которые признаются как обязательства (при условии, что они могут быть надежно измерены), поскольку являются существующими обязательствами и есть вероятность того, что потребуется отток ресурсов, воплощающих в себе экономичес­кие выгоды, для погашения обязательства;

- условные обязательства, которые не признаются как обяза­тельства, поскольку являются:

— возможными обязанностями, так как еще потребуется подтверждать, имеет ли предприятие существующую обязанность, которая может привести к оттоку ресурсов, воплощающих экономические выгоды;

— существующей обязанностью, которая не отвечают крите­риям признания по МСФО (IAS) 37 (так как низка вероят­ность того, что для погашения обязательства потребуется отток денежных средств, или не может быть произведена надежная оценка суммы обязательства).

Признание резервов. Резерв следует признавать, если:

- у предприятия есть существующая обязанность (юридическая или сложившаяся из практики), явившаяся результатом про­шлых событий;

- есть вероятность того, что для исполнения этой обязанности потребуется отток ресурсов, заключающих в себе экономи­ческие выгоды;

- может быть сделана надежная оценка денежного выражения этой обязанности.

Если данные условия не выполняются, резервы не должны быть признаны.

Существующее обязательство. В редких случаях не вполне ясно, имеется ли существующее обязательство. В этих случаях полагают, что прошлое событие повлекло за собой появление существующей обязанности, если с учетом всех доступных доказательств скорее вероятно, чем нет, что существующая обязанность имеется на от­четную дату.

Прошлые события. Прошлое событие, которое привело к возник­новению существующей обязанности, называется обязывающим событием. Для того чтобы считать событие обязывающим, пред­приятие должно столкнуться с отсутствием реальной альтернативы исполнения обязанности, вызванного событием. Это справедливо только в том случае, если:

- исполнение обязанности может быть приведено в исполнение принудительно законом;

- имеется обязательство, обусловленное сложившейся прак­тикой, когда событие (которое может входить в деятельность предприятия) создает оправданные ожидания у других сторон относительно того, что предприятие выполнит эту обязанность.

Вероятный отток ресурсов, заключающих экономические выго­ды. Для того чтобы обязательство отвечало критериям признания, необходимо наличие не только существующей обязанности, но и вероятности оттока ресурсов, заключающих экономические выгоды с целью исполнения этого обязательства. В рамках МСФО (IAS) 37 отток ресурсов или другое событие могут рассматриваться как веро­ятное, если это событие скорее всего произойдет, т.е. вероятность того, что событие будет иметь место, выше, чем вероятность его отсутствия. Если факт наличия существующей обязанности мало­вероятен, предприятие раскрывает условное обязательство, кроме тех случаев, когда мала вероятность оттока ресурсов, заключающих в себе экономическую прибыль.

Надежная оценка обязательств. Использование оценок является неотъемлемой частью подготовки финансовых отчетов и не подры­вает их надежность. Это особенно верно в случае резервов, которые по своему характеру являются более неопределенными, чем осталь­ные статьи отчета о финансовом положении. За исключением особо редких случаев предприятие будет в состоянии установить диапазон возможных результатов и поэтому сможет дать оценку обязательства, которая будет достаточно достоверна для того, чтобы быть исполь­зованной при признании резерва.

Признание условных обязательства и активов. Предприятие не должно признавать условные активы или условные обязательства.