Применение правил признания и измерения

Будущие операционные убытки. Резервы не должны признаваться для будущих операционных убытков.

Обременительный договор. Если предприятие заключило обреме­нительный договор, существующая обязанность по этому договору должна быть признана и рассчитана как резерв. Перед признанием отдельного резерва для обременительного договора предприятие признает любые убытки от обесценения, которые имели место по отношению к активам, которые и являются предметом данного контракта.

Реструктуризация. Обязательство, обусловленное сложившейся практикой по реструктуризации, возникает только тогда, когда предприятие:

- имеет формальный подробный план по реструктуризации, содержащий как минимум:

— рассматриваемое направление деятельности или его часть;

— основные местоположения, затрагиваемые планом;

— местоположение, функцию и приблизительное количество служащих, которые получат компенсации после досрочного окончания их трудовой деятельности;

— расходы, которые будут сопряжены с реструктуризацией;

— сроки приведения плана в действие;

- создало обоснованные ожидания у всех лиц, затронутых ре­структуризацией, что оно начнет процесс реструктуризации с применения плана или оглашения его основных положений всем лицам, затронутым реструктуризацией.

Продажа предприятия не влечет за собой никаких обязательств до тех пор, пока не будет заключен договор о продаже.

Резервы на реструктуризацию должны включать только прямые расходы, связанные с реструктуризацией, которые:

- во всех случаях вызывает реструктуризация;

- не связаны с текущей деятельностью предприятия.

Раскрытие информации. Для каждой категории резервов предпри­ятие должно раскрывать следующую информацию:

- балансовая стоимость на начало и конец периода;

- дополнительные резервы, созданные за период, включая уве­личение уже существующих резервов;

- используемые суммы (т.е. суммы, понесенные или списанные за счет резервов) в течение периода;

- неиспользованные суммы, аннулированные в течение периода;

- увеличение дисконтируемой стоимости по прошествии време­ни и в результате влияния от изменения дисконтной ставки в течение периода.

Сравнительную информацию раскрывать не обязательно. По каждой категории резервов предприятие должно раскрывать следующую информацию:

- краткое описание характера обязательства и ожидаемых сроков любых оттоков экономических выгод, возникающих вслед­ствие этого резерва;

- указание на неопределенность относительно стоимости и сроков этих денежных оттоков. Если необходимо предоставить соответствующую информацию, предприятие должно раскры­вать основные допущения относительно будущих событий;

- сумма ожидаемого возмещения, с указанием суммы любого актива, который был признан для ожидаемого возмещения.

Если любой отток средств при погашении маловероятен, предпри­ятие должно раскрывать по каждой категории условных обязательств на отчетную дату кратко характер условных обязательств и, если это целесообразно:

- оценку его финансового воздействия;

- указание на факторы неопределенности, связанные с суммой и сроками любого оттока;

- вероятность любого возмещения.

Если вероятен приток экономических выгод, предприятие должно раскрывать кратко характер условных активов на отчетную дату и, если это целесообразно, оценку их финансового эффекта.

В крайне редких случаях раскрытие некоторой части или всей информации, требуемой МСФО (IAS) 37, может значительно ухуд­шить позиции предприятия в споре с другими сторонами по вопросу о резервах, условных обязательствах или условных активах. В таких случаях предприятие должно раскрывать не информацию, а общее содержание этого спора, вместе с раскрытием факта о том, что ин­формация не была раскрыта, и причины таких действий.

Если в результате прошлых событий возможен отток ресурсов, заключающих в себе будущие экономические выгоды при погашении: существующего или потенциального обязательства, наличие которого будет подтверждено только после того, как произойдет или не про­изойдет одно или несколько неопределенных будущих событий, не находящихся целиком и полностью под контролем предприятия, то возникает либо резерв, либо условное обязательство