Хищения, осуществляемые за счет искусственного создания депонентской задолженности.

Бухгалтер в целях создания ре­зерва для хищения без документальных оснований завышает сумму записи, фиксирующей отнесение не выданной заработной платы по де­бету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76/4 "Расчеты по депонированным сумма". На балансе возникает нереальная депо­нентская задолженность - источник для предстоящих хищений, Чтобы сбалансировать обороты, бухгалтер уменьшает сумму записи, отражающей удержание налогов - дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Получается, что в бюджет соответствующая сумма налогов недоперечислена, что и создает возможность для хищений.

Отнесенная на счет 76/4 "Расчеты по депонированным сумма" излишняя сумма отражается в аналитическом учете по лицевым счетам, открываемым на имя участников хищения (сам бухгалтер, кассир, другие работ­ники предприятия, входящие в преступную группу). В дальнейшем под видом погашения депонентской задолженности на их имя оформ­ляются расходные ордера, и полученные в кассе деньги похищаются.

Приемы создания резервов следующие:

· созданную без документной проводкой нереальную депонент­скую- задолженность записывают на лицевых счетах работников, не принимающих участие в хищении;

· бухгалтер при составлении расчетных ведомостей начисляет заработную плату отдельным работникам повторно или в большем, чем следовало размере. В платежных ведомостях против фамилии та­ких получателей вместо прочерка и памятки "сторнировать" отмеча­ют "депонировано". Излишне начисленную заработную плату не стор­нируют, а списывают на счет "Расчеты по депонированным суммам", где ее от­ражают в лицевых счетах работников, которым эта заработная плата была начислена, или на любых других аналитических счета;

· после приказа руководителя предприятия о лишении наруши­теля трудовой дисциплины начисленного им вознаграждения по ито­гам работы предприятия за год (тринадцатая зарплата), бухгалтер начисленные этим лицам суммы не сторнирует, а относит на счет "Расчеты подепонированным суммам".

Выводы:Изъятие похищаемых денежных средств осуществляется таким образом:

1. если нереальная депонентская задолженность зафиксирована на лицевых счетах работников, ничего не знающих о хищении, то кассовые документы оформляют на имя этих работников, а подписи в получении денег подделывают;

2. при этом же условии расходные кассовые документы могут быть оформлены и на имя участников преступления. Хищения же мо­гут быть и завуалированы отражением выданных по кассовым доку­ментам суш в ненадлежащих лицевых счетах аналитического учета по счетам "Расчеты по депонированным суммам".