Развитие налогового законодательства в послереволюционной России

В результате прошедшей в феврале 1917 г. революции произошли перемены в государственной власти. Временное правительство остро нуждалось финансовых источников, избрав путь пополнения казны эмиссионными бумажными деньгами и ростом косвенных налогов. Однако общее ослабление государственной власти не позволило Временному правительству использовать налоговые инструменты в своей политике. В октябре 1917 года свершилась Великая Октябрьская Социалистическая революция.

Экономическое состояние страны было удручающим. Финансовое система страны была в состояние разрухи. Советское правительство нуждалось в действенной финансовой системе и прежде всего налоговой. Первые шаги на данном пути Советского правительства были нелегкими. В условиях отсутствия сформировавшейся финансовой системы, и в частности финансового аппарата, Советское правительство вынуждено было обеспечить взимание ранее установленных налогов. В связи с чем, Декретом СНК от 24 октября 1917 г. О взимании прямых налогов был установлен единый срок для уплаты ранее введенных налогов [СУ РСФСР. 1917, 5. - С. 71]. В то же время отменялись налоги, которые противоречили вновь изданным декретам или не устраивали власти по политическим или экономическим причинам. В связи с национализацией земли был отменен поземельный налог, а также земские и мирские сборы [СУ РСФСР. 1918, 82. - С. 864].

Одним из элементов налоговой политики Советского государства в начальный его период является введение чрезвычайных революционных налогов с городского и сельского населения страны [Г.Л. Марьяхин. Очерки истории налогов с населения в СССР. 1964. - С. 37]. Введение чрезвычайных революционных налогов помимо финансовых задач - пополнения скудных денежных ресурсов, выполняло и иную задачу Советского правительства - борьбу с имущими слоями населения. В основу которого были положены классовые принципы. Декретом о единовременном чрезвычайном десятимиллиардном революционном налоге, принятом Постановлением ВЦИК и СНК от 28 октября 1918 г. было произведено изъятие средств для нужд Красной Армии [СУ РСФСР. 1918, 80. - С. 841]. Чрезвычайный налог носил раскладочный характер. Общая сумма - 10 миллиардов рублей - была разверстана между губерниями.

Данный налог содержал в себе элемент контрибуции с имущих слоев населения страны [В.П. Дьяченко. История финансов СССР (1917-1950 гг.). М., 1978. - С. 58.].

Однако при взимании налога не обошлось без нарушений законности, если о ней можно было тогда говорить, что заставило Советское правительство иначе посмотреть на проблему обложения данным налогом крестьян середняков. Связано было это, прежде всего, тем, что при взимании данного налога под него подпадали хозяйства крестьян середняков. В резолюции 8 съезда РКП(б) Об отношении к среднему крестьянству подчеркивалась Среднее крестьянство должно облагаться чрезвычайно умерено, лишь в размере, вполне посильном и необременительном для него [ КПСС в резолюциях.... Ч. 1. - Госполитиздат, 1953. - С. 448 ]. Декретом ВЦИК от 9 апреля 1919 г. О льготах крестьянам-середнякам в отношении взыскания единовременного чрезвычайного налога полностью были сложен налог с крестьян, которые подлежали обложению по небольшим ставкам и значительно был снижены более высокие ставки окладов. Финансовые результаты проведения налога значительно отличались от запланированных сумм. Вместо запланированных 10 миллиардов рублей получено было 1,5 миллиарда рублей. Помимо общегосударственных чрезвычайных революционных налогов вводились и местные чрезвычайные единовременные революционные налоги [Декрет СНК от 31 октября 1918 г.//С.У. 1918, 81. - С. 846]. Данные средства направлялись на покрытие расходов местной власти.

В связи с натурализацией хозяйственных отношений, обесцениванием денег взимание денежных налогов было приостановлено [СУ РСФСР, 1920, 14. - С. 85; Там же, 69. - С. 319; Там же, 89. - С. 461].

Острая продовольственная нехватка вынудила найти новые инструменты пополнения продовольственных запасов государства. В условиях натурализации экономики и прекращения денежного обращения правительству пришлось перейти к взиманию натуральных налогов. Декретом ВЦИК от ЗО октября 1918 г. Об обложении сельских хозяев натуральным налогом, в виде отчисления части сельскохозяйственных продуктов был введен натуральный налог. Строился он по принципу подоходного налога. Налог взимался с излишек продуктов сверх потребности хозяйств и по прогрессивной системе в зависимости от количества десятин посева, численности скота в хозяйстве и с учетом количества едоков. В отношении кулацких хозяйств была установлена особая система индивидуального обложения. Местные Советы могли привлекать кулацкие хозяйства к обложению по повышенным нормам или отнести их к более высоким разрядам по обеспеченности посевом, или обложению всех посевов без учета количества едоков. В отличие от чрезвычайного революционного налога натуральный налог имел окладной характер, а не раскладочный. Объектом обложения являлись посевные земельные участки всех видов и скот, имеющийся в хозяйстве. Были установлены необлагаемые минимумы. Ставки налога устанавливались в пудах ржи, но налогоплательщик мог вносить налог другими продуктами.

Натуральный налог был непосредственно связан с хлебной монополией и являлся инструментом не столько финансовой, сколько продовольственной политики государства [ М.Я. Залесский. Налоговая политика Советского государства в деревне. - М.: Госфиниздат, 1940. - С. 23] . Однако проведение налога не получило большого значения, т.к. не позволили мобилизовать все излишки продовольствия в государстве. В связи с чем правительство вынуждено было ввести продовольственную разверстку. Декретом СНК от 11 января 1919 г. в общегосударственном масштабе введена Продовольственная разверстка [СУ РСФСР, 1919, 1. - С. 10]. В соответствии с ней все количество хлеба и зернового фуража, которое было необходимо для удовлетворения государственных нужд, разверстывалась для отчуждения у населения между производящими губерниями. В результате проведения продовольственной разверстки у крестьян изымались не только излишки продовольствия, но и часть необходимых самим крестьянам продуктов Декретом Совета труда и обороны от 19 ноября 1919 г. О натуральной трудовой и гужевой повинности [СУ РСФСР, 1919, 57. - С. 548] в целях преодоления топливного кризиса устанавливались: а) натуральная дровяная повинность, б) трудовая повинность, в) гужевая повинность. В результате происходящих в стране событий состояние экономики и отдельных ее отраслей было удручающим. Сельскохозяйственное производство в 1920 г. составляло 50 % от довоенного уровня [М.Я. Залесский. Налоговая политика Советского государства в деревне. - М.: Госфиниздат, 1940. - С. 29].

Необходимость нормализации и развития экономических отношений, побудило правительство пересмотреть систему отношении к сельскому хозяйству и крестьянству. Выведение из разрухи всего народного хозяйства необходимо было начинать с поднятия сельского хозяйства. Важным шагом в этом направлении явилась отмена продовольственной разверстки и введение продовольственного налога.

На Х съезде партии была принята резолюция о переходе к Новой Экономической Политике, а также о замене продовольственной разверстки натуральным налогом. В резолюции устанавливались основные принципы продовольственного налога и особо подчеркивалось, что общая сумма налога подлежит уменьшению по мере восстановления промышленности и транспорта Советского государства [КПСС в резолюциях. Ч. 1. - Госполитиздат, 1953. - С. 563].

Во исполнение резолюции Х съезда партии Постановлением ВЦИК от 21 марта 1921 г. О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом на Совет Народных Комиссаров была возложена обязанность по изданию декретов об отдельных натуральных налогах [СУ РСФСР, 1921, 2б. С. 147].

Декретом СНК от 21 апреля 1921 г. О натуральном налоге на хлеб, картофель и масленичные семена налог был построен по принципу прогрессивного обложения, при котором учитывалась мощность хозяйства по ряду показателей [СУ РСФСР, 1921, 37. - С. 196]. Показателями мощности хозяйства являлись: количество пашни, число едоков и урожайность. Устанавливались семь групп хозяйств по количеству пашни на едоков и одиннадцать разрядов по урожайности. Сочетание показателей и определяло размер налога, подлежащего уплате.

Следует отметить, что система взимание натурального налога 1921/22 гг. осуществлялось из целого ряда натуральных налогов. Наряду с Декретом от 21 апреля 1921 г. О натуральном налоге на хлеб, картофель и масленичные семена, были изданы ряд декретов по ряду натуральных налогов на отдельные сельскохозяйственные продукты [СУ РСФСР, 1921, 38. - С. 204]:

• Декретом СНК от 21 апреля 1921 г. был установлен натуральный налог на молочные продукты [СУ РСФСР, 1921, 37. - С. 197];
• Декретом СНК от 21 апреля 1921 г. введен натуральный налог с птицеводства [СУ РСФСР, 1921, 38. - С. 205];
• Декретом СНК от 10 мая 1921 г. введен натуральный налог на шерсть [Там же, 1921, 48. - С. 235];
• Декретом СНК от 11 мая 1921 г. введен натуральный налог на табак [Там же. - С. 235];
• Декретом СНК от 31 мая 1921 г. введен натуральный налог на продукты огородничества и бахчеводства [Там же, 1921, 49. - С. 264];
• Постановлением СТО от З июня 1921 г. введен натуральный налог на продукты пчеловодства (мед и воск) [Там же, 1921, 50. - С. 271];
• Декретом СНК от 14 июня 1921 г. введен натуральный мясной налог [Там же, 1921, 51. - С. 281];
• Декретом СНК от 10 мая 1921 г. введен натуральный налог на льняное и пеньковое волокно;
• Декретом СНК от 9 августа 1921 г. введен натуральный налог на кожевенное сырье [Там же. - С. 291];
• Декретом СНК от 25 августа 1921 г. введен натуральный налог на пушнину [Там же, 1921, 60. - С. 415].

Все натуральные налоги могли уплачиваться 18 различными видами продуктов, с установлением эквивалента замены одного вида сельскохозяйственной продукции другим.

Первоначально натуральные налоги не распространялись на производственные сельскохозяйственные кооперативы, которые сдавали сельскохозяйственную продукцию по особо установленным для них правилам. Однако затем Декретом ВЦИК и СНК от 17 ноября 1921 г. [Там же, 1921, 76. - С. 628] они были привлечены к уплате натуральных налогов.

Наличие множества натуральных налогов не обеспечивало равномерности обложения, ставило определенные пределы для развития тех или иных сельскохозяйственных культур, тормозило дальнейшее развитие товарно-денежных отношении.

Взимание налога несло на себе большие издержки по взиманию, которые достигали иногда до 40 % валового сбора. Все это требовало изменений в порядке обложения крестьянских хозяйств. XI Всероссийская партийная конференция рекомендовала изучить опыт взимания продналога и найти возможность упростить для крестьянства выполнение лежащих на них государственных повинностей [КПСС в резолюциях. Ч. 1. - Госполитиздат, 1953. - С. 589]. На IX Всероссийском Съезде Советов были выработаны указания о необходимости пересмотра взимания натурального налога [СУ РСФСР, 1922, 4. - С. 41].

На основе этого Декретом ВЦИК и СНК от 17 марта 1922 г. Об едином натуральном налоге на продукты сельского хозяйства на 1922/23 гг. [Там же, 1922, 25. - С. 284] вводится единый натуральный налог вместо прежних отдельных натуральных налогов, устанавливается единая весовая мера начисления налога, в пудах ржи или пшеницы, налог исчислялся от сочетания трех показателей: количества пашни на едока, обеспечения скота и урожайности. Уплата могла производиться различными сельскохозяйственными продуктами в определенном эквиваленте к основной весовой мере исчисления налога - пуду ржи и пшеницы. Сам налог строился по прогрессивной шкале ставок. Объектом обложения стала земля-пашня, а также сенокос в переводе на пашню и количество продуктового скота имеющегося в хозяйстве.

В течение 1922 г. помимо единого натурального налога вводится два общегражданских налога [Там же, 1922, 16. - С. 167; Там же, 1922, 67. - С. 892], подворно - денежный налог [Там же, 1922, 37. - С. 431], трудгужналог [Там же, 1921, 78. - С. 658].

Необходимость роста валовой продукции и товарности сельского хозяйства, укрепления рубля и развития денежного обращения, использования налогового обложения деревни в целях стимулирования производственных сил сельского хозяйства настоятельно потребовало изменения в системе налогообложения крестьянства. Развития экономики настоятельно требовало перехода от натурального обложения к денежному.

Изменения в налогообложении деревни могло протекать по двум направлениям: перехода от натурального обложения к денежному обложению и переходу к единому сельскохозяйственному налогу [М.Я. Залесский. Налоговая политика Советского государства в деревне. - М.: Госфиниздат, 1940. - С. 42]. Необходимость перехода к единому налогу была обусловлена тем, что наличие множества налогов не позволяло проводить равномерное обложение сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также тем, что взимание налога производилось различными органами: Наркомпрод, Наркомфин и местными органами.

Уплата налога натуральными продуктами фактически лишало крестьянина права распоряжаться продуктами своего труда, что не отвечало задачам развития товарооборота, укрепления рубля и развитию денежного обращения.

Переход к денежному обложению отвечал интересам бюджета и значительно позволил бы снизить расходы на организацию взимания налогов.

Однако условия неравномерного развития районов страны не позволил полностью отказаться от взимания натуральных налогов и переходу к денежному взиманию. Решение о переходе к уплате единого налога в деревне было принято на XII съезде партии в резолюции О налоговой политике в деревне. В резолюции XII съезда РКП говорилось о наличии ограничения прав крестьян на результаты своего труда и признавало права крестьян свободно распоряжаться продуктами своего труда, подчеркивая, что это право было ограничено необходимостью получать в свое распоряжение хлебные запасы для обеспечения государственных нужд. Резолюция в налогообложении деревни определяла следующее: Кроме перехода от натурального обложения к денежному коммунистическая партия, в целях облегчения положения крестьянства должна провести объединение всех государственных прямых налогов, лежащих на крестьянстве (продналог, подворно-денежный и трудгужналог), а равно и всех местных прямых налогов в единый прямой сельскохозяйственный налог. Единый сельскохозяйственный налог должен решительно покончить с множественностью обложения. Единый сельскохозяйственный налог должен обеспечить соответствие тяжести обложения каждого хозяйства с размерами его доходов и достатком [Единый сельскохозяйственный налог 1923-24 гг.//Сборник налогового законодательства. М., 1923. - С. 6].

Переход к единому сельхозналогу был осуществлен Декретом ВЦИК и СНК от 10 мая 1923 г. О едином сельскохозяйственном налоге [ СУ РСФСР. 1923, 42. - С. 451] . В соответствии с ним на 1923/24 гг. устанавливался единый сельскохозяйственный налог взамен налогов, уплачиваемых населением, нанимающимся сельским хозяйством, в частности: единого натурального налога, трудгужналога, подворно-денежного налога, общегражданского налога. Исчисления налога производилось в весовой мере - пудах ржи или пшеницы. При определении налога учитывалось: а) количество пашни и сенокоса, б) количество едоков в хозяйстве, в) количество взрослого рабочего и продуктивного скота, г) урожайность хлебов и трав на десятину.

На основе этих показателей и в целях дифференциации и равномерности обложения каждого хозяйства по его мощности и платежеспособности были установлены 9 групп хозяйств по количеству пахотно-сенокосной земли на едока в хозяйстве, 4 группы хозяйств по обеспеченности скота, 11 разрядов урожайности. Плательщики налога должны были приступить к уплате налога после уборки урожая. Уплачивался налог по смешанной форме. Имелись списки губерний, где налог уплачивался в денежной форме и натурально-денежной форме. Декретом от 10 мая 1923 г. О едином сельскохозяйственном налоге в районах скотоводческих хозяйств [СУ РСФСР, 1923, 42. - С. 452], налог с кочевых хозяйств исчислялся в весовой единице - пуде чистого мяса. За единицу обложения кочевых хозяйств принималась 1 голова крупного рогатого скота. Взимание налога в районах, где налог уплачивался в денежной форме, осуществлялось, Наркомфином, а в районах, где налог уплачивался в смешанной форме, Наркомпродом.

Всего по сельскохозяйственному налогу 1923/24 гг. поступило в денежной форме 275349 тыс. рублей вместо запланированных 350-400 мл. рублей, а по натуральной форме - 520,6 тыс. рублей вместо запланированных 534,7 тыс. рулей [М.Я. Залесский. Налоговая политика Советского государства в деревне. - М.: Госфиниздат, 1940. - стр.47].

В соответствии с Постановлением СНК СССР от 12 декабря 1923 г. налог стал взиматься в денежной форме [СУ РСФСР, 1923, 97. - С. 969]. Единый сельскохозяйственный налог имел для сельскохозяйственных товаропроизводителей большое экономическое значение. С введением налога устранялось множественность налогов, было удобно для крестьян и коллективных хозяйств, предоставляли широкие льготы. Система построения налога способствовала развития технических отраслей сельского хозяйства и животноводства.

XIII Всероссийская партийная конференция рассматривая задачи экономического развития Советского государства, в том числе и в области налогообложения крестьянства сельскохозяйственным налогом, определило пути дальнейшего совершенствования налогообложения сельскохозяйственным налогом, в частности, полный переход к денежному обложению, широкий круг льгот для малоимущих хозяйств [КПСС в резолюциях.Ч. 1. - Госполитиздат, 1953. - С. 798-799].

Конкретные шаги реорганизации сельскохозяйственного налога были определены II съездом Совета Союза СССР.

Постановлением ЦИК и СНК СССР от 30 апреля 1924 г. утверждено Положение О едином сельскохозяйственном налоге на 1924/25 гг. [Вестник ЦИК,СНК и СТО СССР. - 1924, 2. - С. 26]. Единицей обложения являлась десятина пашни. Сенокосы и скот подлежали пересчитыванию в единицы обложения по установленным коэффициентам. Положением были предусмотрены различный уровень обложения хозяйств в разных местностях и установлено 40 различных таблиц ставок применительно к отдельным районам страны по принципу скользящей прогрессии. Значительные льготы были предоставлены хозяйствам с техническими культурами. Расширены были льготы и для малоимущих хозяйств. Коллективные хозяйства получили скидки при исчислении суммы налога в размере 25 % с исчисленной суммы налога. Сельскохозяйственный налог исчислялся в рублях и взимался деньгами, взимание налога полностью перешло введение Наркомфина. Для целей поддержки развития коллективных форм хозяйствования Декретом СНК О премировании по единому сельскохозяйственному налогу крестьянских обществ и других коллективов и кооперативов трудовых земледельцев была установлена сумма премирования сельскохозяйственных улучшении по РСФСР в размере 2.240 тыс. рублей [СУ РСФСР, 1924, 80. - С. 803].

На XIV конференции РКП(б) были рассмотрены вопросы налогообложения в деревне и принята резолюция О едином сельскохозяйственном налоге. В резолюции признана необходимость проведения улучшения в порядке обложения налога, подчеркнута необходимость распределения налоговой тяжести между плательщиками по экономической мощности крестьянского хозяйства [КПСС в резолюциях. Ч 2. - Госполитиздат, 1953. - С. 39-40].

В связи с чем постановлением Президиума ЦИК СССР от 7 мая 1925 г. утверждено Положение О едином сельскохозяйственном налоге на 1925/26 гг. [СЗ СССР, 1925, 31. - С. 208, 209]. Объектом обложения выступали, как и прежде земельные участки. Проведена была дифференциация налоговых ставок, на каждую губернию устанавливались особая таблица ставок.

Новым положением была отменена система ежегодного установления разрядов и ставок обложения на основе оценки урожая и учета цен на сельскохозяйственную продукцию текущего года. Введены твердые ставки налога по губерниям и не подлежащие изменению сроки уплаты налога. Плательщики налога не подлежали обложению иными налогами, за исключением платежей по обязательному окладному страхованию. Положением устанавливался необлагаемый минимум, исчислявшийся в десятинах пашни в зависимости от обеспеченности хозяйств рабочими руками. Но распространялся он не на всю страну, а на отдельные губернии.

С ростом товарно-денежных отношении, ростом количества коллективных хозяйств необходимо было рассмотреть вопрос перехода сельскохозяйственного налога с поземельного принципа на подоходный. В период Социалистической индустриализации страны налоговая политика была подчинена задаче массового перехода коллективизации крестьянских хозяйств.

К 1926 г. сельское хозяйство по своим важнейшим показателям приблизилось к довоенным показателям: посевные площади достигли 92,5 % от показателей 1913 г., численность скота составила 88,2 % от показателей 1916 г., валовая продукция зерновых культур составила 88,1 % от показателей 1913 г. [КПСС в резолюциях. Ч. 2. - Госполитиздат, 1953. - С. 144]

Важнейшим этапом проведении изменений в налогообложении деревни стало решение апрельского (1926) пленума ЦК ВКП(б), который определил задачи стоящие на пути построения сельскохозяйственного налога. В частности предлагалось построить налог на основе определения доходов в денежной форме, включать в объект обложения доходы от неземледельческих заработков, построение налога по прогрессивному обложению, усиление обложения кулацких хозяйств.

Постановлением ВЦИК СССР от 25 апреля 1926 г. было утверждено Положение О едином сельскохозяйственном налоге 1926/27 гг [ СЗ СССР, 1926, 30. - С. 191, 192] . Налог был построен по подоходному принципу. Объектом обложения являлся доход соответствующего хозяйства в денежной форме. Включались в объект обложения и доходы от неземледельческих заработков. Доход исчислялся в денежном выражении, с установлением нормативного метода исчисления по единой таблице ставок налога с дохода в зависимости от совокупного дохода и числа едоков в хозяйства. Шкала обложения была установлена по доходу на едока, однако с учетом особенностей, установлено было З шкалы обложения: для РСФСР - по доходу на едока, для УССР - по доходу на хозяйство с учетом количества едоков, для Узбекской и Туркменской ССР -по доходу на хозяйства. Были установлены необлагаемые минимумы. Обложение колхозов проводилось на тех же основаниях что и единоличные хозяйства. Но при этом они имели налоговые льготы в виде 25% скидки с исчисляемого дохода. Были установлены большие сроки платежа по союзным республикам. Усилено было обложение кулацких хозяйств и увеличено количество освобожденных от налога хозяйств. Единый сельхозналог фактический был приближен к подоходному налогу, за счет привлечения к обложению неземледельческих и промысловых заработков. Переход к подоходному принципу обложения позволил упростить порядок взимания и контроля за взиманием сельскохозяйственного налога, позволил оказаться от большого количества таблиц налоговых ставок.

С ростом индустриального потенциала страны потребовались определенные перемены и в сельскохозяйственном секторе экономики. Сельскохозяйственный сектор экономики значительно отставал от новых потребностей, значительной степени это касалось развития технических отраслей сельского хозяйства. Этим целям был ориентирован Единый сельскохозяйственный налог на 1927/28 гг., утвержденный ЦИК и СНК СССР от 2 апреля 1927 г [СЗ СССР, 1927, 17. - С. 188, 189.]. В основном налог сохранил прежние ставки обложения и нормы доходности, увеличил льготы колхозам и бедняцким хозяйствам , по техническим культурам и животноводству. В то же время были внесены изменения в порядок освобождения по необлагаемому минимуму. Теперь необлагаемый минимум определяется не по доходу на едока, а по доходу на хозяйство. Для коллективных хозяйств было установлено обложение, которое не могло превышать средние размеры обложения единоличных хозяйств по району, среднюю ставку налога на рубль дохода и средний облагаемый доход на едока. Доходы от неземледельческих заработков подлежали обязательному учету повсеместно.

Задачей налоговой политики является переход к полному прогрессивно-подоходному обложению, в целях усиления обложения кулацких хозяйств. Как отмечал М. Богачевский, налоговая система использовалась в качестве одного из важнейших орудий ограничения и вытеснения, а затем ,на известном этапе, ликвидации капиталистических элементов [М. Богачевский. Налоговая система СССР. М., 1938. - С. 8. ].

О.А. Могилевский, проведя исследования налоговой политики СССР за десять лет, отмечал: Наша налоговая политика на протяжении 10 лет ярко отражала принцип социальной справедливости - принцип классовый. Все налоги, как прямые, так и косвенные, ... главной своей тяжестью ложились и ложатся на плечи зажиточного населения за счет полного освобождения или значительного польготирования малообеспеченного населения [А. Могилевский. Налоги СССР за 10 лет (краткий обзор налогового законодательства). Казань, 1927. - С. 24]. В ознаменование 10 летия установления Советский власти 2-сессия ЦИК СССР 4 созыва приняла Манифест. В соответствие с ним предусматривалось освободить от сельскохозяйственного налога 10 % крестьянских хозяйств, сложить недоимки по налогу за предыдущие годы [СЗ СССР, 1927, 61. С. 613]. На основании этого ЦИК и СНК принимают постановление от 21.10.1927 г., по которому полностью или частично освобождаются от налога маломощные крестьянские и коллективные хозяйства, по решению районных налоговых комиссий [СЗ СССР, 1927, 61. С. 617].

Важным этапом в развитии налогообложения стали новые задачи, которые ставило Правительство страны. Прежде всего: переход на рельсы индустриализации страны, развитие социалистических элементов в сельском хозяйстве, усиление налогообложения зажиточных слоев деревни. XV съездом Партии было принято решение на ограничение кулацких элементов в деревне и развитие коллективизации сельского хозяйства. Определено было также, что борьба с кулачеством наряду с другими мероприятиями и должна идти путем роста налогообложения кулацких хозяйств [КПСС в резолюциях. Госполитиздат, 1953. - С. З6З ].

В соответствии с этим, в Положении О едином сельскохозяйственном налоге, утвержденном ЦИК и СНК СССР от 21 апреля 1928 г., основной был упор сделан на расширение льгот коллективным хозяйствам и усиление обложения кулацких хозяйств. Это выражалось введении для последних индивидуального обложения и повышении максимальных ставок обложения с 5 до 25 % по принципу определения действительного дохода каждого отдельного хозяйства от различных объектов. Шкала обложения устанавливалась комбинированная с учетом числа едоков. В основу построения налога был заложен классовый принцип. Что ярко проявилось в предоставлении больших льгот коллективным хозяйствам. Обложение сельскохозяйственным налогом создавало большую заинтересованность для колхозов в повышении доходности. С ростом доходности доля дохода, взимаемая в пропорциональных ставках, не повышалась. Для коллективных хозяйств были установлены дифференцированные ставки: для ТОЗ-20%, для сельскохозяйственных артелей - 40 %.

С 1929 г. в развитии сельского хозяйства произошли большие перемены. В стране начался процесс массового перехода крестьян в коллективные хозяйства. В связи с этим и налоговая политика страны приобрела новые аспекты. Прежде всего, налоговая политика страны была нацелена на решение задач о проведении коллективизации деревни, поддержании и укреплении колхозного строя, ликвидации кулачества.

Изменения в порядке обложения сельскохозяйственным налогом были определены постановлением ВЦИК и СНК от 8 февраля 1929 г. О едином сельхозналоге и облегчении обложения середняцкого хозяйства и Положением о едином сельхозналоге на 1929-30 гг. утвержденным Постановлением ЦИК и СНК СССР от 20 февраля 1929 г. [СЗ СССР. - 1928, 24. - С. 211-212]. Объектом обложения новое положение определяла совокупный доход соответствующего хозяйства. Коллективные хозяйства в местностях, где обложение налогом производилось по пашне, понижались нормы доходности десятины, в местностях, где обложение производилось по посеву, освобождались от обложения доходы от прироста посевных площадей. Была продолжена политика расширения льгот коллективным и середняцким хозяйствам. Путем снижения общей суммы и порядка исчисления налога и предоставления дополнительных льгот. Льготы были направлены на расширения посевных площадей, поощрения развитию технических культур и животноводства. Кулацкие хозяйства облагались в индивидуальном порядке.

В облагаемый доход включались полностью все доходы от неземледельческих заработков.

Сплошная коллективизация сельского хозяйства привела к росту коллективных хозяйств, что требовало изменения системы обложения колхозов в общей системе сельхозналога.

Отсутствие опыта обложения большого количества коллективных хозяйств привели к определенным трудностям при взимании сельскохозяйственного налога с колхозов. Это потребовало выделения платежей колхозов из общей системы налогообложения.

Согласно новому Положению О едином сельхозналоге на 1930-31 гг., утвержденном Постановлением ЦИК и СНК от 23 февраля 1930 г. [СЗ СССР. - 1929, 10. - С. 95,; СЗ СССР. 1929, 12. - С. 102-103], для колхозов была установлена пропорциональная система обложения вместо прогрессивного обложения. Новым положением фактически были установлены три различные системы обложения: обложение колхозов, обложение трудовых единоличных хозяйств и кулацких хозяйств. Кулацкие хозяйства облагались в индивидуальном порядке, был расширен перечень признаков отнесения того или иного хозяйства к кулацким.

Была установлена пропорциональная система обложения колхозов. Облагаемый доход колхозов определялся по установленным нормам доходности. Облагаемый доход коллективных хозяйств мог определяться по установленным нормам доходности и по данным годовой отчетности хозяйства. Установлен был льготный порядок обложения доходов от посевов технических культур.

В соответствии с Постановлением ЦИК и СНК от 30 сентября 1930 г. О распределении поступлений единого сельскохозяйственного налога [СЗ СССР. 1930, 49. - С. 512] значительная часть поступлений по сельскохозяйственному налогу передавалась в местные бюджеты. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 29 марта 1931 г. утверждено Положение О едином сельскохозяйственном налоге на 1931 г. [СЗ СССР. - 1931, 19. - С. 171] В соответствие с положением, исчисление налога с колхозов стали производить по валовому доходу за год. Из облагаемого дохода исключались: отчисления в неделимые и общественные фонды, доходы от рыболовства. Исчисление налога велось на основе годовых отчетов по производственным планам на пропорциональному принципу обложения. Коллективные хозяйства получили широкий круг льгот. В состав облагаемого налогом дохода единоличных хозяйств стали включатся от всех источников дохода.

Постановлением ВЦИК и СНК от 9 января 1931 г. с единоличных хозяйств был взыскан единовременный сбор на хозяйственное и культурное строительство в сельских районах [СЗ СССР. 1931, 3. - С. 34].

В 1932 и 1933 гг. ЦИК и СНК принимали новые Положения О едином сельскохозяйственном налоге. Положение о сельхозналоге на 1932 г. существенных изменении не принесло. Облагаемый доход колхозов, как и прежде, определялся на основе отчетности. Обложение кулацких хозяйств не претерпело существенных изменений. 19 ноября 1932 г. ЦИК и СНК вводят для единоличных хозяйств единовременный налог на единоличные крестьянские хозяйства [СЗ СССР. 1933, 32. - С. 188а/188б; СЗ СССР. 1932, 78. - С. 476]. Налог был в веден в целях изъятия части доходов единоличных хозяйств, не вошедших при обложении сельскохозяйственным налогом.

С введением вместо договорной системы заготовок на обязательную сдачу зерновых культур по твердо установленным ценам [СЗ СССР. - 1933, 4. - С. 25], потребовала изменить и систему налоговых отношении колхозов с государством.

В соответствии с Положением, утвержденным ЦИК и СНК 25 мая 1933 г., при обложении сельскохозяйственным налогом колхозов устанавливались два объекта обложения: посевные площади и доходы, получаемые от неземледельческих доходов [СЗ СССР. - 1933, 32. - С. 188а/188б ].

Обложение производилось на основе твердых погектарных ставок, установленных с учетом доходности различных видов сельскохозяйственных культур. Налогообложение строилось на основе сочетания поземельного и подоходного принципов. Обложение производилось на основе пропорционального метода. Сумма налога определялась путем умножения соответствующих ставок на число гектаров, учтенных посевов озимых и на число гектаров планового посева яровых. Ставка налога с неземледельческих доходов устанавливалась для сельскохозяйственных артелей 3,5 коп. с рубля, а для ТОЗ - 5 коп. Были предоставлены льготы колхозам в части освобождения доходов от торговли на колхозных ларьках и базарах. Система обложения кулацких хозяйств не претерпела значительных изменений. Обложение доходов от полеводства у колхозов определялась по планам посевной площади независимо от фактического выполнения плана.

В дальнейшем обложение сельхозналогом строилось на принципах, установленных в 1933 г. С 1934-38 гг. в этот порядок вносились некоторые изменения [СЗ СССР. 1934, 30. - С. 231б; Там же. 1935, ЗО. - С. 232; Там же. 1936, 40. - С. 340; Там же. 1937, 51. - С. 216].

С 1938 г. в целях ликвидации преимуществ единоличных крестьянских хозяйств перед хозяйствами колхозов был введен налог на лошадей единоличных хозяйств [Ведомости ВС СССР. - 1938, 11].

На основании Постановления ЦИК и СНК от 7 апреля 1936 г. к уплате сельскохозяйственного налога стали привлекаться хозяйства членов промысловых кооперативных артелей [СЗ СССР. - 1936, 18. - С.153]. Абсолютное превосходство коллективных форм хозяйствования и установление социалистических форм хозяйствования, в качестве единственной формы земледелия потребовала изменить и систему сельскохозяйственного налога.

Законом О сельскохозяйственном налоге от 1 сентября 1939 г. к уплате сельхозналога привлечены были, помимо хозяйств колхозников, единоличных крестьянских хозяйств, хозяйства членов промысловых кооперативов, также хозяйства рабочих и служащих, имевшие подсобное сельское хозяйство в сельской местности. Объектом налогообложения являлись доходы от сельскохозяйственных культур и неземледельческих заработков. Доходы определялись на основе норм доходности, устанавливаемых в зависимости от урожайности по культурам и средних цен на колхозных рынках. Доходы, получаемые по трудодням колхозниками, обложению не подлежали. Обложения строилось по прогрессивному методу обложения. Для единоличных хозяйств была установлена специальная шкала ставок с более высокой прогрессией, обложение велось на основе учета размеров их доходности.

Имелся большой перечень льготных категорий, не подлежащих обложению. Были определены три срока уплаты налога: 1 октября,1 ноября декабря. Законом от 1 марта 1941 г внесены некоторые изменения путем повышения нормы доходности по отдельным сельхозкультурам, утверждены новые таблицы ставок.

В первый год войны Указом Президиума ВС СССР от З июля 1941 г. была введена стопроцентная надбавка к сельскохозяйственному налогу [Ведомости ВС СССР. - 1941, 31]. С 1942 г. Указом Президиума ВС СССР от 29 декабря 1941 г. был установлен военный налог, которым облагалось все население страны, в связи с чем стопроцентная надбавка к сельскохозяйственному налогу была отменена.

Указом Президиума ВС СССР от 3 июня 1943 г. были внесены изменения в порядок обложения сельхозналогом. Коснулись они повышения норм доходности и их дифференциации, изменению подверглась таблица ставок налога, порядок исчисления налога с единоличных хозяйств [Ведомости ВС СССР. - 1942, 2].

Указами Президиума ВС СССР от 13 июля 1948 г., 7 августа 1950 г. и 1 августа 1951 г. сельскохозяйственный налог претерпел незначительные изменения. Изменения коснулись в части увеличения прогрессии в обложении и процентов изъятия доходов, сокращения льгот по налогу и порядку предоставления льгот [Ведомости ВС СССР. 1948, 30; Ведомости ВС СССР. 1950, 22; Ведомости ВС СССР. - 1951, 33].

Указом Президиума от 7 мая 1952 г. законодательство о сельскохозяйственном налоге были внесены изменения в порядок обложения дохода. Принимались надбавки к налогу по облагаемому доходу от сельскохозяйственной продукции, снижены льготы. Сложный порядок учета и неравномерность обложения источников доходов, отсутствие материальной заинтересованности, большой размер ставок потребовала изменения действующей системы обложения. Что и было проведено Законом О сельскохозяйственном налоге от 8 августа 1953 г. [Ведомости ВС СССР. - 1953, 7].

В соответствии с законом от 8 августа 1953 г. обложению сельскохозяйственным налогом подлежали: хозяйства колхозников, хозяйства рабочих и служащих, единоличные крестьянские хозяйства и хозяйства других граждан, не являющихся членами колхозов, если им отведены земельные участки в сельской местности. Налог взимался в целом с хозяйства, а не с отдельного члена семьи. Объектом обложения налога являлись площади земельного участка независимо от размеров получаемого с нее дохода, за исключением земель занятых постройками, кустарниками, лесами и др. Взимался налог по установленным ставкам с одной сотой гектара. Законом устанавливались для всех Союзных республик средние ставки налога с одной сотой гектара земельной площади и предельные отклонения от них, т.е. наименьшие и наибольшие ставки по областям и автономным республикам.

Для РСФСР средняя ставка составляла 85 коп., предельная наименьшая и наибольшая ставки составляли 30 коп. и 1 руб. 40 коп. соответственно. Законом предусмотрена широкая система льгот для различных категорий. Сельскохозяйственный налог с хозяйства колхозников исчислялся по установленным ставкам с выделенных им земельных участках, независимо от того, где выделялся земельный участок - в селе, городе или поселке городского типа. При этом сумма налога увеличивалась на 75 %, если отдельные трудоспособные члены семьи не состояли членами колхозов или выбыли из колхоза. Обложение хозяйств рабочих и служащих производилось по ставкам, которыми облагались хозяйства колхозников при условии, что трудоспособные члены семьи работают по найму. Обложение единоличных крестьянских хозяйств осуществлялось по тем же ставкам с одной сотой гектара земельной площади, которые были установлены для колхозников, но с увеличением суммы налога на 100 %.

М.И. Пискотин, проводя исследования налогообложения сельского населения страны, отмечал ряд особенностей, связанных с сельскохозяйственным налогом. Особенность М.И. Пискотин прежде всего видел в том, что субъектами сельскохозяйственного налога является не отдельный гражданин, а его хозяйство. Признавая, что сельскохозяйственный налог является разновидностью подоходного налога, но имеющего ту особенность, что сельскохозяйственным налогом облагаются доходы от личного хозяйства.

Особенность сельскохозяйственного налога Пискотин М.И видел и в порядке взимания, и уплате налога [М.Н. Пискотин. Налоги с сельского населения в СССР. Правовые вопросы. М., 1957. - С. 85-94]. Важной проблемой, решение которой необходимо было в законодательстве о сельскохозяйственном налоге, М.И. Пискотин считал определение статуса Главы хозяйства. Рассматривая действующий порядок определения главы хозяйства, Пискотин М.И. находил ее неправильным [Там же. - С. 91]. Поскольку разные государственные органы могли по разному определять главу хозяйства, он предлагал вынести вопросы определения главы хозяйства для обсуждения на сельские Советы. Он считал целесообразным установить главой колхозного двора только члена колхоза [Там же. - С. 92]. Проблема определения главы хозяйства уже в Крестьянских (фермерских) хозяйствах в современных условиях также стала актуальной.

В соответствии с Указом Президиума ВС СССР О внесении изменений и дополнений в Закон СССР О сельскохозяйственном налоге от 21.12.1971 г. [Ведомости ВС СССР. - 1971, 51. - С. 500] сельскохозяйственный налог подлежал к уплате в два срока равными долями 15 августа и 15 октября. Указом Президиума ВС СССР О сельскохозяйственном налоге были внесены изменения в Закон О сельскохозяйственном налоге. Изменения вступали в действие с 1 января 1984 г [Ведомости ВС СССР. - 1984, 45. - С. 790].

Изменению с 1936 г. подверглось обложение колхозов. Постановлением ЦИК и СНК от 20 июля 1936 г. О замене сельскохозяйственного денежного налога с колхозов подоходным денежным налогом [СЗ. - 1936, 40. - С. 339]. Взамен прежней погектарной и неравномерной формы исчисления доходов было установлено обложение по фактически полученным доходам.

Подоходным налогом облагался валовой доход от всех отраслей сельского хозяйства. Льготы по обложению доходов от технических культур и животноводства были отменены. В валовой доход подлежало учитывать все денежные и натуральные доходы. Облагаемый валовой доход определялся по отчетности за истекший год. Ставки подоходного налога были установлены по пропорциональному принципу и дифференцировались по субъектам : З % с валового дохода в год для артелей и коммун, 4 % - для ТОЗ. Правления колхозов до 20 февраля обязаны были представлять в районный финансовый отдел годовой бухгалтерский отчет. С введением подоходного налога были устранены перекосы в обложении отдельных отраслей сельского хозяйства.

Причиной побудившей к изменению налогообложения колхозов явилась неравномерность обложения отраслей сельского хозяйства. Сельскохозяйственный налог способствовал решению задач, связанных с коллективизацией, организацией колхозов, расширением и повышением урожайности посевных площадей и ростом товарности сельского хозяйства в целом. Широкая система льгот и преференции по сравнению с единоличным хозяйством способствовало укреплению колхозной системы. Однако основная сумма налога взималась за счет зерновых культур. В 1935 г. колхозы за счет доходов от зерновых культур уплачивали 64,0% всей суммы сельскохозяйственного налога, а за счет других отраслей уплачивали 36 % причитающегося сельскохозяйственного налога. Уже в 1936 г. после введения подоходного налога колхозы за счет доходов от зерновых культур уплачивали 39,2% всей суммы налога, а 60,8% за счет доходов от других отраслей сельского хозяйства [М. Богачевский. Налоговая система СССР. М., 1938. - С. 63-64]. Это приводило к неравномерному распределению налоговых платежей. Помимо этого существующий до 1936 г. порядок взимания сельскохозяйственного налога не позволял в полной мере учитывать все источники доходов колхозов и не позволял правильно определить фактический доход с колхозов [М.А. Гурвич. Советское финансовое право. - М.: Юриздат, 1952. - С. 193]. Следовательно, обложение по валовому доходу способствовало равномерному обложению доходов от всех отраслей сельского хозяйства и облегчало обложение зерновых культур. Подоходный налог, введенный в 1936 г., просуществовал до 1940 г. без существенных изменений.

Однако в действующей системе обложения имелся ряд недостатков. Сложилось неравномерность в обложении налогом колхозов между колхозами с разносторонне развитыми хозяйствами и с односторонне развитым хозяйством. Выражалось это в том, что часть продукции, которая производилась в колхозе и использовалась в натуральной форме, оставалась в колхозе и направлялись на оплату по трудодням и в фонды; часть продукции сдавалось государству и часть реализовывалась на колхозных рынках. При этом в денежном выражении продукция оценивалась по разному.

Это потребовало изменения в порядке обложения, и 1 марта 1941 г. Верховный Совет СССР принял Закон О подоходном налоге с колхозов [Ведомости ВС СССР. - 1941, 12]. Субъектами налога стали выступать все виды коллективных хозяйств. Налог исчислялся по доходу за предшествующий год по годовым отчетам после проверки отчетов финорганами. В доходы, облагаемые подоходным налогом, включались все виды доходов от всех отраслей сельского хозяйства. В состав облагаемого дохода не включались суммы, полученные колхозом за сдачу государственных продуктов по обязательным поставкам и ряд других сумм. В особом порядке облагались доходы рыболовецких артелей от рыболовства при сдаче ими продукции государству по государственным заготовительным ценам. В этом случае доходы от рыболовства облагались рыболовным сбором и не подлежали зачислению в общий доход, облагаемый подоходным налогом. Были установлены две различные ставки: а) 4% с облегаемого дохода - с доходов от продажи продукции в порядке контрактации и государственных закупок и доходов от внутрихозяйственного использования продукции, б) 8% с облагаемого дохода - с остальных доходов колхозов. Была установлена широкая система льгот для колхозов, в частности для колхозов Северных территорий, и для колхозов, пострадавших от стихийных бедствии.

В годы Великой Отечественной войны подоходный налог с колхозов значительных изменений не претерпел.

В послевоенные годы в условиях тяжелого экономического положения налогообложение колхозов значительно усложнилось, в частности коснулось это порядка исчисления и взимания налога, множественности ставок, дифференциации ставок. Указом Президиума ВС СССР от 11 августа 1948 г. были установлены четыре пропорциональные ставки: 6 % - с доходов, получаемых от внутрихозяйственного использования продукции, 6 % - с доходов от продажи продукции государству, 12 % - с доходов продукции, распределяемой среди колхозников, 13 % - с доходов, получаемых от реализации продукции на колхозных рынках [Ведомости ВС СССР. - 1948, 34].

Установление сложного порядка исчисления и взимания налога, многочисленность ставок не способствовало эффективному использованию налоговых инструментов при налогообложении колхозов. Вновь сложилась ситуация неравномерного обложения колхозов, имевших различную производственную направленность.

Указом Президиума ВС СССР от 12 января 1951 г. Об изменении ст. 5 и 6 Указа Президиума ВС СССР от 11 августа 1948 г. О подоходном налоге с колхозов были изменены ставки. Налог с доходов от продажи продуктов в порядке контрактации и государственных закупок взимался в размере 9 % от суммы дохода, а с доходов от торговли на колхозных рынках - 15 %. Однако это не изменило неравномерности обложения колхозов [Сборник законодательства по сельскому хозяйству. Т.2. - М.: Госюриздат, 1955. - С. 341].

Союзным Республикам Указом Президиума ВС СССР от 25 мая 1956 г. было предоставлено право устанавливать льготы для колхозов за счет бюджетов республик. Все острее становился вопрос перестройки обложения колхозов. Начало этому было дано Указом Президиума ВС СССР от 12 сентября 1957 г. В соответствии с ним был установлен объект обложения особым образом исчисляемый доход [Ведомости ВС СССР. 1957, 8. - С. 218]. Налог исчислялся со всех видов доходов за истекший год по данным годового отчета колхозов. Была введена единая ставка вместо различных дифференцированных ставок, исчисление налога производилось самими колхозами по ставке, средний размер которой до 1959 г. составлял 14%. При этом Союзные республики могли устанавливать для отдельных районов в виде исключения дифференцированные ставки. Были установлены четыре срока платежа. К 15 марта - аванс в размере 15 % налога, к 15 июня - 25 %, к 15 сентября - 30 %, к 1 декабря - 45%.

18 декабря 1958 г. Президиум ВС СССР издал новый Указ О подоходном налоге с колхозов. Ставка налога была установлена в размере 12,5 % [Ведомости ВС СССР. - 1959, 1. - С. 1].В то же время новый Указ не решил многих вопросов, в частности, налог по существу исчислялся из доходов истекшего года, а уплачивался из доходов текущего года, что не могло способствовать развитию производственных сил колхозов. В облагаемый доход фактически включалась часть издержек производства, затраты на оплату труда и другие расходы. Налог фактически был направлен по существу на изъятие не столько чистого дохода, сколько фонда оплаты труда [М. Богачевский. Налоговая система СССР. М., 1958. - С. 53].

Все это требовало изменения порядка обложения колхозов, в связи с чем, Мартовский Пленум ЦК КПСС (1965 г.) признал необходимость изменений в налогообложении колхозов подоходным налогом Указом Президиума ВС СССР от 10 апреля 1965 г. О подоходном налоге с колхозов, веденном в действие с 1 января 1966 г. [Ведомости ВС СССР. - 1965, 15. - С. 206].

Плательщиками налога являлись сельскохозяйственные артели и рыболовецкие хозяйства, имеющие доходы от сельского хозяйства и уровень рентабельности которых превышал 15%, а также колхозы, у которых размер фонда оплаты труда колхозников превышал необлагаемый минимум, исчисляемый исходя из устанавливаемого Правительством среднемесячного заработка в расчете на одного работающего колхозника. При обложении стали учитываться экономические показатели: чистый доход и рентабельность. Налог с фонда оплаты труда колхозников определялся в порядке, определенном Постановлением Совета Министров СССР от 10 апреля 1965 г. О порядке исчисления подоходного налога с Фонда оплаты труда колхозников, и фактически строился по пропорциональному обложению. Ставка налога с фонда оплаты труда составляла 8 %. Таким образом, по указу 10 апреля 1965 г. имелись два объекта обложения: чистый доход и фонд оплаты труда, которые находятся в тесной взаимосвязи и имеют самостоятельное юридическое значение. Подоходный налог следовало уплачивать в первоочередном порядке, ответственность за правильность исчисления и уплаты налога, за своевременность предоставления расчетов возложена была на Правление колхозов. В то же время имелся ряд весьма сложных моментов, не позволявших признать Указ от 10 апреля 1965 г. безупречным. Во-первых, наличие двух категории плательщиков: сельскохозяйственные и рыболовецкие артели и колхозы. Во-вторых, два объекта обложения, чистый доход и фонд оплаты труда с различным методом обложения, прогрессивный - с чистого дохода и пропорциональный с части фонда оплаты труда. В-третьих, наличие двух необлагаемых минимумов. Указом Президиума ВС СССР от 2 февраля 1970 г. Об изменении некоторых статей Указа Президиума О подоходном налоге с колхозов была изменена шкала обложения прогрессивным методом, одновременно с увеличением рентабельности и ставки обложения.

Р.Х. Богатеев в своей диссертационной работе, рассматривая проблему совершенствования подоходного налога с колхозов, видел решение вопроса в дальнейшей дифференциации ставок подоходного налога, изменении уровня рентабельности, увеличении размера необлагаемого минимума. В перспективе Р.Х. Богатеев считал, что единственным объектом налогообложения колхозов должен стать чистый доход колхозов. А подоходный налог с фонда заработной платы он считал необходимым заменить на подоходный налог с заработков колхозников [Р.Х. Богатеев. Правовые вопросы налогового обложения колхозов. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 1975. - С. 146]. Указом Президиума Верховного Совета от 10 июня 1987 г., утвержденного Законом от 30 июня 1987 г. [Ведомости ВС СССР. - 1987, 24. - С. 337; 26. - С. 390], Указ Президиума ВС СССР от 10 апреля 1965 г. был изложен в новой редакции. В окончательном виде подоходный налог с колхозов выглядел в следующем виде. Как и прежде плательщиками налога являлись колхозы, в том числе и рыболовецкие. Налог исчислялся из доходов, полученных от всех видов деятельности, по нормативам, определенным с учетом экономической оценки земли, обеспеченности основными фондами и трудовыми ресурсами (производственный потенциал). Разработка и утверждение нормативов возлагалось на Совет Министров СССР. Налог также исчислялся по установленным ставкам к части фонда оплаты труда колхозников, которая превышала среднемесячную заработок в расчете на одного работающего в хозяйстве колхозника. При этом сумма подоходного налога, исчисляемая по нормативам, установленным с учетам экономической оценкой земли и обеспеченности основными фондами, и трудовыми ресурсами, подлежал уплате один раз год не позднее 5 февраля. Налог, исчисляемый с части фонда оплаты труда, уплачивался в течение года, ежеквартально, с фактически начисленного фонда оплаты труда колхозников. Министерству финансов СССР совместно с Государственным агропромышленным комитетом СССР было предоставлено право устанавливать порядок предоставлению льгот по налогу. Колхозы, пострадавшие от стихийных бедствий, по решению исполнительных комитетом могли получать отсрочку уплаты налога в течение года. Ответственность за правильное исчисление и уплату налога несли председатель колхоза и главный бухгалтер. Постановлением Совета Министров СССР от 12 июля 1982 г. 654 подоходный налог с части фонда оплаты труда колхозников, превышающий 70 рублей в месяц в среднем на одного работающего в хозяйстве колхозника в расчете на год, составил 8%.

Исторический обзор развития законодательства по налогообложению сельскохозяйственных товаропроизводителей, помимо познавательного значения, носит практический характер. Россия на всем протяжении своего исторического развития являлась аграрным государством. Сельское население являлась основной производящей частью населения и основным носителем налогового бремени. Сельское население составляло большую часть населения. Первоначально налоги на Руси являлись насильственно установленной обязанностью завоеванных племен и народностей перед князем.

Полюдье как административно-финансовый акт яркий тому пример. С развитием и становлением Российской государственности налоги стали предметом законодательного регулирования. Следует отметить, что податное законодательство XVXVII вв. отличалось архаичностью, наличием множественности актов, регулирующих податное отношение между властью и поданными. Следует отметить особый статус церкви, которая на протяжении долгого времени обладала податным иммунитетом, выражавшемся в том, что земли и крепостные крестьяне платили подати церкви и в полном освобождении церкви от общегосударственных податей и повинностей. Следует отметить, что на развитие податного законодательства оказывали влияние перипетии исторического развития страны. С принятием христианства появилась церковная десятина - обязательная часть дохода, передаваемая церкви. Период нахождения под властью татаро-монгол породило такие подати и повинности как тамга и ямская гоньба. Интересно отметит, что на территории страны долгое время, практически вплоть до введения подушной подати, не имелось единой унифицированной единицы обложения. Существовала Большая (Московская) соха, Малая (Новгородская) соха, Новгородская обжа, и другие местные сошки. Большое влияние в податной системе играли посошное обложение и писцовые книги. Писцовые книги, как уже отмечалось, играли множественную роль, как фискальную, так и право устанавливающую, - на основе которого закреплялись и отражались права на землю. Посошное обложение, несмотря на свою громоздкость и подверженность влиянию местных условий, практически просуществовало до начала XVIII в. Даже система живущего и дворового чета опиралась на писцовые книги.

Налоговая реформа, проведенная Петром I, несмотря на несовершенность, в то же время способствовала унификации финансовой системы страны, расширению круга налогоплательщиков.

В то же время подушина подать и система обеспечения исполнения налогоплательщиками своих обязательств, в частности круговая порука и паспортная система, тормозили экономическое развитие страны. В научных кругах общества, остро ощущалась необходимость проведения налоговой реформы. Но правительство, осознавая эту необходимость, долгое время не могло решиться на ее проведение.

Однако рост производственных сил, острая потребность в финансовых источниках и трудовых ресурсах побудила правительство к проведению налоговой реформы. В целом следует отметить, что потребность в проведении реформы являлась временной необходимостью. Подушная подать не отвечала требованиям времени и даже являлась тормозом в развитии финансовой и производственной системы государства. До революции практически вся налоговая система основывалась на сочетании поземельного и поимущественного принципов, даже подушная подать, где единицей обложения являлась душа мужского пола, в той или иной степени опиралась на землю, так как земля являлась практический единственным источником, за счет которого уплачивались подати, и по которому подати рассчитывались. Проекты по проведению реформы были направлены в земства. В конечном итоге поступившие из земств предложения по реформе налоговой системы сводились в той или иной степени к ведению подоходного налога. С отменой подушной подати и введением оброчной подати идея о дальнейшем совершенствовании налоговой системы не угасла. Фактически все начало XX в. было ознаменовано дискуссиями, проектами, предложениями по дальнейшему совершенствованию налоговой системы. Появление подоходного налога произошло накануне революции. В 1916 г. принимается закон, а вводился он в действие в 1917 г.

Рассматривая историю развития налогового законодательства в Советское время, можно выделить три периода развития. Главной задачей в налоговой политике оставалось удержание частного капитала в установленных пределах и создание условий для полного обобществления экономики [И.А. Исаев. Диссертация на соискание ученой степени к.ю.н. - М., 1976. - С. 140].

Первый период- время военного коммунизма, когда отсутствовала четкая налоговая система, и она заменялась контрибуцией с имущих слоев населения и продразверсткой в отношения крестьян, в результате чего крестьяне помимо излишек лишались продовольствия и на личное потребление.

Второй периодприходится на проводимую в стране Новую Экономическую политику. Здесь наиболее четко просматривается роль налоговой политики в общей экономической политике страны, когда наряду с использованием других механизмов налоговая политика позволила в короткие сроки коренным образом изменить положение в сельском хозяйстве и в экономике страны в целом. Наряду сведением большого количества ставок в отношении крестьянства и коллективных хозяйств при взимании сельскохозяйственного налога, широко принималась система специальных фондов финансирования сельскохозяйственных товаропроизводителей. Говоря о развитии сельскохозяйственного налога, следует отметить, что первоначально он складывался как налог, основанный на поземельном принципе, в дальнейшем, с каждым годом он формировался как поземельно - поимущественный налог. Сельскохозяйственный налог в своем развитии отражал стоящие перед сельским хозяйством проблемы. В условиях слабого развития животноводства и технических культур налог приходился на другие культуры сельского хозяйства. Наибольший акцент делался на зерновые культуры, что привело к перекосу в обложении сельскохозяйственных культур. В результате чего произошли изменения в налогообложении колхозов: сельскохозяйственный налог был заменен на подоходный налог с колхозов. Подоходный налог с колхозов в своем развитии прошел несколько этапов от поземельного до поимущественного налога. В целом система подоходного обложения колхозов была слишком усложнена и несмотря на попытки ее усовершенствования в целом оставалась по своему построению весьма сложной.

Советский период развития налогового законодательства, особенно в период НЭПа, показал, что использование налоговых инструментов в экономической политике страны и в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей в частности, может повлечь резкое изменение в товарности сельского хозяйства, повышение наполнения рынка страны продуктами отечественного производства и обеспечение продовольственной безопасности страны.

Налоговые инструменты экономической политики являются одним из самых действенных способов, которые могут изменить нынешнюю ситуацию в экономике в целом. Умелое использование в налогообложении принципов преференции и льгот, снижение облагаемых ставок и упрощение систем учета позволит, как показала история развития налогового законодательства страны, оказать большую помощь в развитии и становлении отечественного товаропроизводства и экономики.