Присутствие при инвентаризации товарно-материальных ценностей

Если величина товарно-материальных запасов существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных запасов, по возможности присутствуя при инвентаризации.

Наблюдение за ходом инвентаризации полезно при выполнении как тестов средств контроля, так и процедур проверки по существу, выбор которых, в свою очередь, зависит от оцененного уровня аудиторского риска и запланированного подхода к аудиторской проверке. Присутствие при инвентаризации позволяет аудитору инспектировать товарно-материальные запасы, следить за соблюдением установленного руководством порядка отражения в учете и контроля результатов подсчета, а также получать доказательства надежности утвержденного руководством порядка проведения инвентаризации.

Если присутствие аудитора при инвентаризации товарно-материальных ценностей не представляется возможным, то он должен провести инвентаризацию самостоятельно или понаблюдать за ее проведением в другой день и в случае необходимости выполнить аудиторские процедуры проверки промежуточных операций13.

Если присутствие аудитора при инвентаризации неосуществимо в силу таких факторов, как характер и местонахождение товарно-материальных запасов, аудитор должен определить, можно ли получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных запасов путем проведении альтернативных процедур, а также сделать вывод об отсутствии оснований для оговорки об ограничении объема аудита.

Планируя присутствие при инвентаризации аудитор должен определить:

• особенности внутреннего контроля, связанные с товарно-материальными запасами;
• риск существенных искажений в отношении товарно-материальных запасов;
• адекватность порядка и инструкции по проведению инвентаризации;
• сроки проведения инвентаризации;
• места хранения товарно-материальных запасов;
• необходимость привлечения к работе экспертов.

Если количество товарно-материальных запасов определяется путем проведения их инвентаризации в присутствии аудитора или если на предприятии функционирует система непрерывного учета и аудитор присутствует при подсчете один или несколько раз в течение года, то он обычно наблюдает за выполнением процедур подсчета и выполняет контрольные процедуры. Если предприятие определяет количество товарно-материальных запасов расчетным путем, аудитору необходимо убедиться в обоснованности используемых процедур. Если товарно-материальные запасы размещены в нескольких местах, аудитор должен определить, где необходимо его присутствие, принимая во внимание существенность запасов и оценку риска существенного искажения применительно к различным местам хранения запасов.

Аудитору необходимо ознакомиться с утвержденной руководством инструкцией, регламентирующей проведение инвентаризации, чтобы получить информацию:

• о применении контрольных действий (например, при сборе заполненных ведомостей учета движения товарно-материальных запасов, при учете незаполненных бланков ведомостей учета движения товарно-материальных запасов, а также при подсчете и повторном пересчете запасов);
• о порядке определения степени готовности незавершенного производства, о неходовых, устаревших или поврежденных изделиях, а также о товарно-материальных запасах, принадлежащих третьей стороне, например о товарах, поставленных на консигнацию;
• о наличии соответствующих указаний относительно движения товарно-материальных запасов между подразделениями, а также отправки и приема товарно-материальных запасов до и после даты окончания отчетного периода.

Чтобы убедиться в том, что порядок проведения инвентаризации, разработанный руководством, соблюдается надлежащим образом, аудитору необходимо провести наблюдение за процедурами, выполняемыми служащими, а также произвести контрольные подсчеты. Аудитор должен проверить полноту и точность учетных записей путем выборочного сличения записей и физического наличия соответствующих товарно-материальных запасов, а также путем сверки данных инвентарного подсчета и соответствующих записей в инвентарных ведомостях.

Аудитор должен рассмотреть вопрос о необходимости сохранения копий таких учетных записей для последующих проверок и сопоставлений.

Аудитору также следует проверить перечень товарно-материальных запасов, составленный на основании последней инвентаризации, с тем чтобы определить, насколько точно он отражает фактические результаты подсчета.

Если по поручению проверяемого предприятия товарно-материальные запасы находятся на хранении и под контролем третьей стороны, аудитор должен получить от нее подтверждение относительно количества и состояния товарно-материальных запасов. Кроме того, аудитору необходимо рассмотреть:

• честность и независимость третьей стороны;
• целесообразность личного наблюдения или назначения другого аудитора для наблюдения за инвентаризацией товарно-материальных запасов;
• целесообразность получения заключения другого аудитора относительно адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей стороны, с тем чтобы удостовериться, что товарно-материальные запасы были точно подсчитаны и хранятся надлежащим образом;
• целесообразность проверки документации по товарно-материальным запасам.