Использование предпосылок подготовки финансовой отчетности при получении аудиторских доказательств

Руководство проверяемого предприятия несет ответственность за справедливое представление финансовой отчетности, которая отражает характер деятельности предприятия. Утверждая, что финансовая отчетность дает достоверное и объективное представление о деятельности предприятия (или представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с применимыми принципами подготовки финансовой отчетности, руководство в явной или неявной форме формулирует предпосылки подготовки финансовой отчетности в отношении признания, оценки, представления и раскрытия различных элементов финансовой отчетности и связанных с ними раскрытий информации.

Аудитор должен использовать предпосылки подготовки финансовой отчетности в отношении однотипных групп операций, остатков по счетам бухгалтерского учета, представления и раскрытия информации, с тем чтобы сформировать основу для оценки рисков существенных искажений, а также для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Другими словами, аудитор использует предпосылки подготовки финансовой отчетности, рассматривая различные типы потенциальных искажений, которые могли иметь место, и тем самым формирует основу для разработки аудиторских процедур, отвечающих оцененным рискам.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности — это лежащие в основе финансовой отчетности заявления руководства, сделанные в явной или неявной форме. Они подразделяются на три категории.

1. Предпосылки, относящиеся к группам однотипных операций и событиям, имевшим место в течение аудируемого периода:

• возникновение — операции и события, отраженные в учете, имели место в течение отчетного периода и относятся к деятельности предприятия;
• полнота — все операции и события, которые должны быть отражены в учете, были отражены;
• точность (измерение) — суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете операциям, были соответствующим образом отражены;
• соответствие — операции и события были отражены в соответствующем отчетном периоде;
• классификация — операции и события были отражены на соответствующих счетах.

2. Предпосылки, относящиеся к сальдо счетов бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного периода:

• существование — активы, обязательства и капитал фактически существуют на определенную дату;
• права и обязанности — предприятие обладает правами или контролирует права на все отраженные в учете активы и несет ответственность по обязательствам;
• полнота — все активы, обязательства и капитал, которые должны быть отражены в учете, были отражены;
• стоимостная оценка и распределение — активы, обязательства и капитал включены в финансовую отчетность в соответствующих суммах, и любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены в учете соответствующим образом.

3. Предпосылки, относящиеся к представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности:

• возникновение, права и обязанности — подлежащие раскрытию события, операции и прочие факты имели место и относятся к деятельности предприятия;
• полнота — все события и факты, подлежащие раскрытию в финансовой отчетности, были раскрыты;
• классификация и понятность — финансовая информация соответствующим образом представлена и описана, а раскрываемые факты и события четко отражены;
• точность и стоимостная оценка — финансовая и прочая информация раскрыта справедливо и в соответствующих суммах.

Аудитор может либо использовать предпосылки так, как они описаны, либо выразить их иначе. Например, аудитор может объединить предпосылки подготовки финансовой отчетности в отношении операций и событий с предпосылками в отношении сальдо счетов бухгалтерского учета или может не рассматривать отдельно предпосылку, связанную с отнесением операций и событий к соответствующим отчетным периодам, если предпосылки «возникновение» и «полнота» включают необходимые вопросы отражения в учете операций в соответствующем отчетном периоде.