Характер процедур проверок по существу

Аналитические процедуры, выполняемые в качестве процедур проверки по существу, как правило, применимы к большим объемам хозяйственных операций, которые имеют тенденцию быть предсказуемыми на протяжении определенного времени. Детальные тесты обычно более уместны для получения аудиторских доказательств относительно определенных предпосылок подготовки финансовой отчетности по остаткам на счетах, включая проверку существования и стоимостную оценку. В некоторых обстоятельствах аудитор может установить, что выполнения только аналитических процедур проверки по существу достаточно для снижения рисков существенного искажения до приемлемо низкого уровня.

Аудитор разрабатывает детальные тесты, отвечающие оцененному риску, с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств для достижения запланированной степени уверенности на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. В ряде случаев аудитор может прийти к выводу, что детальные тесты или сочетание тестов и аналитических процедур более отвечают оцененным рискам.

При разработке аналитических процедур проверки по существу аудитор учитывает:

• пригодность использования аналитических процедур в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности;
• надежность внешних или внутренних данных, на основании которых рассчитаны ожидаемые учетные показатели или соотношения;
• достаточную точность ожидаемых данных для выявления существенного искажения в соответствии с предполагаемым уровнем уверенности;
• приемлемую величину отклонения учетных данных от ожидаемых.

Аудитор предусматривает тестирование средств контроля (если таковые имеются) за подготовкой проверяемым предприятием информации, используемой аудитором при выполнении аналитических процедур. Если такие средства контроля эффективны, у аудитора повышается доверие к надежности информации и, следовательно, к результатам аналитических процедур. В качестве альтернативы аудитор может рассмотреть, тестировалась ли данная информация в ходе текущего или предыдущего периодов.