Процедуры проверки по существу

Аудиторские процедуры проверки по существу выполняются с целью обнаружения существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности и включают детальные тесты в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрываемых сведений, а также аналитические процедуры. Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу в качестве реакции на оценку риска существенного искажения.

Независимо от оцененного риска существенного искажения аудитор должен планировать и выполнять процедуры проверки по существу в отношении каждых существенных групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации. Это требование связано с тем, что аудиторская оценка риска проводится на основе профессионального суждения и не может быть абсолютно точной для выявления всех рисков существенного искажения. Кроме того, системе внутреннего контроля присущи неотъемлемые ограничения. Таким образом, если аудитор считает, что риск существенного искажения может быть снижен до приемлемо низкого уровня путем выполнения только тестов средств контроля для определенной предпосылки в отношении однотипных групп операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрываемых сведений, то в отношении каждых существенной группы операций, сальдо счета и случая раскрытия информации в финансовой отчетности аудитор обязан выполнять процедуры проверки по существу.

Процедуры проверки по существу должны включать следующие аудиторские процедуры, связанные с завершением подготовки финансовой отчетности:

• проверку соответствия финансовой отчетности данным бухгалтерского учета;
• анализ существенных записей в регистрах и исправлений, сделанных в ходе подготовки финансовой отчетности.

Характер и объем проверки аудитором бухгалтерских записей зависит от характера и сложности процесса подготовки финансовой отчетности клиентом и от связанных с этим процессом рисков существенного искажения информации.

Если аудитор установил, что оцененный риск существенного искажения на уровне предпосылок является значимым, он должен выполнить процедуры проверки по существу в отношении этого риска. Например, если аудитор устанавливает, что на руководство предприятия давит необходимость соответствовать некоторым ожиданиям в отношении прибыли, возможен риск того, что руководство завысит объем реализации, ненадлежащим образом признавая доход, связанный с продажами на условиях, которые на самом деле исключают признание доходов, или путем проведения счета до момента отгрузки.

Если подход к оценке значимых рисков заключается только в выполнении процедур проверки по существу, то аудиторские процедуры, выполняемые в отношении таких значимых рисков, состоят из детальных тестов или из сочетания детальных тестов и аналитических процедур. Чтобы получить в отношении значимых рисков достаточные надлежащие аудиторские доказательства с большой степенью надежности, аудитор, как правило, разрабатывает процедуры проверки по существу.