МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ И ДР.)

Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется к доходам резидентов РФ в следующих случаях:

1) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог уплачивается со стоимости таких выигрышей и призов, превышающей 4000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 19.04.2012 N 03-04-05/9-529 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10338@), от 13.04.2012 N 03-04-05/9-507, от 04.04.2012 N 03-04-05/9-438, от 12.03.2012 N 03-04-05/9-280, от 22.10.2010 N 03-04-05/9-636, от 30.09.2010 N 03-04-05/9-574, ФНС России от 27.10.2011 N ЕД-3-3/3514@).

Например, организация "Бета" в ходе рекламной акции провела конкурс среди неопределенного круга лиц. Победителю конкурса гражданину А.И. Пронину был вручен холодильник стоимостью 12 000 руб.

Со стоимости холодильника, превышающей 4000 руб., А.И. Пронин обязан заплатить НДФЛ по ставке 35%. Налоговая база в данном случае составит 8000 руб. (12 000 руб. - 4000 руб.). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 2800 руб. (8000 руб. x 35%).

Если розыгрыш проводился не в целях рекламы товаров (работ, услуг), то со стоимости выигрыша НДФЛ взимается по ставке 13%. Такие разъяснения дал Минфин России применительно к ситуации, когда физическое лицо выиграло автомобиль в лотерею (Письма от 03.11.2011 N 03-04-05/1-856, от 19.09.2011 N 03-04-05/6-671). Эта же ставка применяется и в том случае, если налогоплательщик получает приз за участие в конкурсе, проводимом в целях рекламы производителя (продавца) товаров, а не самих товаров (Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-05/2-441);

2) при получении процентных доходов по вкладам в банках (за исключением освобождаемых от налогообложения НДФЛ на основании п. 27 ст. 217 НК РФ) в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом (абз. 3 п. 2 ст. 224, ст. 214.2 НК РФ) <1>:

- по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%. Причем для этих целей берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты. Если в это время ставка рефинансирования менялась, нужно применять новую ставку с момента ее установления (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/6-807, от 19.01.2011 N 03-04-05/6-11, от 09.08.2010 N 03-04-05/6-440);

- по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых.

--------------------------------

<1> Указанный порядок Минфин России распространяет в том числе в отношении доходов физических лиц в виде процентов, полученных по вкладам в иностранных банках, расположенных за границей (Письма от 29.08.2014 N 03-04-05/43380, от 12.03.2010 N 03-04-05/6-95, от 20.01.2010 N 03-04-05/6-10).

Однако имеются разъяснения ФНС России о том, что к таким доходам применяется общая ставка 13% как к доходам, полученным резидентами РФ от источника за пределами РФ (Письма от 04.04.2013 N ЕД-4-3/5990, от 24.02.2010 N 3-5-04/227@). Налоговая служба аргументирует свою позицию тем, что в силу ст. 11 НК РФ кредитные организации, находящиеся за границей, для целей Налогового кодекса РФ банками не признаются. Следовательно, данный вид дохода нельзя квалифицировать как доход, полученный по вкладу в банке, и применять ст. 214.2 НК РФ. Заметим, что в Письме от 04.04.2013 N ЕД-4-3/5990 налоговики ссылаются на подтверждающее этот вывод Апелляционное определение Московского городского суда от 30.11.2012 N 11-25333. Дополнительно об этом см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Нередко условиями кредитного договора предусматривается изменение процентной ставки по вкладу в течение календарного года. У налоговых агентов и налогоплательщиков могут возникать вопросы относительно того, какую ставку в таком случае следует применять, чтобы определить величину полученного дохода по правилам ст. 214.2 НК РФ.

В Письме Минфина России от 10.05.2012 N 03-04-05/6-613 разъяснено, в частности, что для целей определения налоговой базы по НДФЛ исключается применение расчетной величины ставки по вкладу, исчисленной путем суммирования ставок, действовавших в течение года.

Изложенный в настоящем пункте порядок расчета облагаемой суммы процентов распространяется и на физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-04-05-01/416).

Например, К.П. Романов 2 мая открыл в банке рублевый вклад в размере 100 000 руб. под 17% годовых сроком на один год. Проценты начисляются ежеквартально по истечении каждого трехмесячного периода с даты открытия вклада. Предположим, что ставка рефинансирования Банка России в текущем году составила 8% и в течение года не изменялась.

Значит, в этом году К.П. Романов получит процентный доход по вкладу дважды - 2 августа и 2 ноября.

По правилам ст. 839 ГК РФ проценты на сумму вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк.

Таким образом, 2 августа банк начислит на сумму вклада К.П. Романова проценты в размере 4284,93 руб. (100 000 руб. x 17% x 92 дн. / 365 дн.).

Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в расчетном периоде, увеличенной на 5%, составят 3276,71 руб. (100 000 руб. x (8% + 5%) x 92 дн. / 365 дн.). Следовательно, налоговая база по процентному доходу равна 1008,22 руб. (4284,93 руб. - 3276,71 руб.), а сумма налога, подлежащая уплате с указанного дохода, составит 353 руб. (1008,22 руб. x 35%).

2 ноября на сумму вклада К.П. Романова банк также начислит проценты в размере 4284,93 руб. (100 000 руб. x 17% x 92 дн. / 365 дн.).

Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5%, составят 3276,71 руб. (100 000 руб. x (8% + 5%) x 92 дн. / 365 дн.).

Следовательно, налоговая база по процентному доходу равна 1008,22 руб. (4284,93 руб. - 3276,71 руб.), а сумма налога, подлежащая уплате с указанного дохода, - 353 руб. (1008,22 руб. x 35%).

По ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превышают указанные пределы. Причем вне зависимости от того, когда такие вклады были открыты (Письма Минфина России от 13.08.2008 N 03-04-05-01/294, от 28.07.2008 N 03-04-05-01/274, от 07.06.2008 N 03-04-06-01/161, от 03.06.2008 N 03-04-05-01/187, от 18.01.2008 N 03-04-05-01/6, УФНС России по г. Москве от 17.01.2008 N 28-10/004172).

Ставка 35% применяется в отношении процентов по срочным пенсионным вкладам, которые начислены с 2008 г. При этом за предыдущие периоды исчисленный НДФЛ с таких доходов по данной ставке не пересчитывается (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.06.2008 N 28-11/059324).

Обратите внимание!

Если вклад в банке открыт не в денежных средствах, а, к примеру, в драгоценном металле, то, по мнению контролирующих органов, проценты по такому вкладу облагаются НДФЛ по ставке 13%. Причем налогообложению подлежит вся сумма процентов независимо от того, превышает она установленные пределы или нет (Письма Минфина России от 11.03.2009 N 03-04-06-01/56, от 13.02.2009 N 03-04-06-01/31, от 20.02.2007 N 03-04-06-01/43, УФНС России по г. Москве от 05.12.2008 N 18-14/4/113545, от 24.03.2008 N 28-10/028581);

3) при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ). Причем налог платится со следующих сумм (п. 2 ст. 212 НК РФ):

- по рублевым займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 3 п. 1 ст. 223, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);

- по валютным займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Примечание

О порядке определения налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам вы можете узнать в разд. 4.3.1 "Порядок определения и расчета налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах при займах (кредитах)";

4) при получении пайщиками следующих доходов от кредитного потребительского кооператива или сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива:

- дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

- процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

НДФЛ необходимо рассчитать с части превышения размеров указанных доходов над суммой процентов, исчисленной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

7.6. НАЛОГОВАЯ СТАВКА 30%

(ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ДОХОДОВ