ПРИ ЗАЙМЕ (КРЕДИТЕ) И ДР.
Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Указанная дата определяется по правилам ст. 223 НК РФ и зависит от вида полученного дохода.
| Вид дохода | Дата получения дохода |
| Доходы в денежной форме | День выплаты (в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, по решению общего собрания участников ООО "Альфа" участникам общества выплачиваются дивиденды пропорционально их долям в уставном капитале. При этом часть суммы дивидендов выплачивается из кассы общества 28 сентября, а часть на основании платежного поручения от 1 октября зачислена на банковские счета участников. В этом случае первая часть дивидендов фактически получена участниками 28 сентября, а вторая - 1 октября |
| Доходы в натуральной форме | День передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, индивидуальный предприниматель Р.Е. Степанов в счет оплаты оказанных организации "Альфа" услуг получил компьютеры. Акт приема-передачи компьютеров подписан сторонами 1 октября. Таким образом, датой получения Р.Е. Степановым компьютеров является 1 октября |
| Материальная выгода, полученная от экономии на процентах при займах (кредитах) | День уплаты процентов по полученному займу (кредиту) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) <1>. Например, организация "Альфа" 2 июля выдала своему сотруднику П.С. Романову заем в размере 30 000 руб. сроком на три месяца под 6% годовых. По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами за первые два месяца удерживаются из заработной платы работника при ее выплате 30 июля, 31 августа. Сумму процентов за сентябрь работник вносит в кассу организации при возврате займа 1 октября. Таким образом, датами фактического получения материальной выгоды являются 30 июля, 31 августа и 1 октября |
| Материальная выгода, полученная при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц | День приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, индивидуальный предприниматель О.Р. Петров занимается розничной продажей бытовой техники. 24 сентября он продал Н.К. Петровой, которая является его женой и одновременно сотрудницей его магазина, телевизор по цене 9000 руб. При этом стоимость этого телевизора, по которой он реализуется обычным покупателям, составляет 15 000 руб. О.Р. Петров является по отношению к Н.К. Петровой взаимозависимым лицом (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). В данном случае датой фактического получения Н.К. Петровой материальной выгоды является 24 сентября |
| Материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг | День приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) <2>. Например, 9 июля К.А. Рыжов заключил договор купли-продажи 100 акций по цене 75 руб. за каждую. Рыночная цена акции на день покупки составила 100 руб. Право собственности на акции К.А. Рыжов приобрел в момент внесения соответствующей записи в реестр акционеров - 24 сентября. Следовательно, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды в данном случае будет 24 сентября |
| Доходы в виде оплаты труда | Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ) <3>. Например, работникам организации "Альфа" 20 сентября и 5 октября на лицевые счета перечислена заработная плата двумя частями за сентябрь. Датой фактического получения такого дохода (выплаченного частично в сентябре и частично в октябре) будет 30 сентября |
| Доходы в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца | Последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ). Например, работник организации "Альфа" увольняется 25 января, 18 января ему был выплачен аванс, а 25 января был произведен окончательный расчет. Следовательно, датой фактического получения дохода будет 25 января |
| Доходы в виде выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания такими гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет бюджетных средств РФ | По общему правилу учитываются в налоговой базе в течение трех налоговых периодов (п. 3 ст. 223 НК РФ) <4>. Однако, если нарушены условия получения выплат, они в полном объеме включаются в доходы налогового периода, в котором допущено нарушение |
| Доходы в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" | По общему правилу отражаются в доходах не более двух налоговых периодов с даты получения (п. 4 ст. 223 НК РФ) <5>. Исключением является ситуация, когда за счет субсидий приобретается амортизируемое имущество. В этом случае доходы учитываются по мере признания расходов на такое имущество по правилам гл. 25 НК РФ |
--------------------------------
<1> В случае когда дата уплаты процентов, указанная в кредитном договоре, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения дохода налогоплательщиком является день фактической уплаты процентов (Письма Минфина России от 01.12.2008 N 03-04-06-01/360, от 07.05.2008 N 03-04-06-01/121).
Если налогоплательщик получил беспроцентный заем, то, по мнению контролирующих органов, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды по такому займу следует считать дни возврата заемных средств (подробнее об этом см. Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89, УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540).
Примечательно, что в Письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин России высказал несколько иное мнение. НК РФ предусматривает определение налоговой базы в отношении материальной выгоды только на дату уплаты процентов. А если в налоговом периоде выплата процентов не производится, то не возникает и дохода, облагаемого НДФЛ.
<2> Днем приобретения ценных бумаг признается день перехода права собственности на указанные ценные бумаги, независимо от даты заключения сделки купли-продажи бумаг (дополнительно см. Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/206).
<3> По мнению Минфина России, дата фактического получения дохода в виде суммы заработной платы, взысканной через суд, определяется как день ее выплаты независимо от того, за какой год она была начислена. Об этом говорится в Письме Минфина России от 05.07.2013 N 03-04-05/25948.
<4> Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму соответствующих им учтенных расходов, то разницу следует отнести к доходам этого периода (абз. 2 п. 3 ст. 223 НК РФ).
<5> Если по окончании второго налогового периода сумма субсидий превысит сумму осуществленных за счет таких субсидий и признанных расходов, разница в полном объеме отражается в доходах этого периода (п. 4 ст. 223 НК РФ).
СИТУАЦИЯ: Какая дата для индивидуального предпринимателя считается днем получения дохода, если за товар внесен аванс: дата фактического поступления предоплаты или дата реализации имущества
На практике возможны ситуации, когда заключаются договоры реализации имущества, согласно которым предприниматель получает предоплату в одном году, а сама реализация имущества происходит в следующем году.
В этой связи возникает вопрос: в доходы какого года включать аванс - текущего или следующего?
От ответа зависит период, в котором доход будет облагаться НДФЛ.
По мнению Минфина России, полученные предпринимателем авансы должны включаться в налоговую базу, определяемую за налоговый период, в котором они получены, независимо от того, когда товары переданы покупателю (Письма от 29.08.2012 N 03-04-05/8-1022, от 17.08.2012 N 03-04-05/8-967, от 24.01.2012 N 03-04-05/8-59).
В качестве аргумента приводятся ссылки на положения п. 2 ст. 54, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002).
Точка зрения финансового ведомства нашла поддержку и в судебной практике (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2011 N А32-56123/2009).
Однако существует и противоположная позиция. Она заключается в том, что предприниматели могут вести учет доходов и расходов как кассовым методом, так и методом начисления. В связи с этим предприниматель вправе учитывать авансы после передачи товаров покупателю, если он применяет метод начисления (см., в частности, Постановления ФАС Поволжского округа от 17.10.2012 N А57-3568/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2011 N А46-2365/2011).
Напомним, что ранее приведенная точка зрения контролирующих органов основывалась как раз на противоположном выводе: предприниматели должны отражать доходы в учете кассовым методом в обязательном порядке (Письма Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-11/189, ФНС России от 20.04.2006 N 04-2-03/85). Таково было требование п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок). Позицию контролирующих органов поддерживали и некоторые из судов (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 1660/09, ФАС Дальневосточного округа от 05.07.2011 N Ф03-2631/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.03.2010 N А63-13930/2007-С4-39).
Однако п. 13 Порядка был признан недействующим Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10. В связи с этим в настоящее время позиция о необходимости учета предпринимателями доходов в виде авансов при их получении не может быть обоснована обязательностью применения кассового метода учета доходов и расходов.
Правоприменительную практику по вопросу включения полученных индивидуальным предпринимателем авансов в доходы соответствующего налогового периода см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Таким образом, во избежание претензий со стороны налоговых органов предпринимателям необходимо руководствоваться разъяснениями финансового ведомства, т.е. признавать авансы доходами в момент получения. В то же время если предприниматель включит полученный аванс в налоговую базу при отгрузке, то в случае возникновения спора, рассматриваемого арбитражным судом, последний может поддержать позицию налогоплательщика.
Дата добавления: 2015-05-28; просмотров: 754;