ПРОЦЕНТОВ ПО ОБЛИГАЦИЯМ И ДР.)

Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:

1) при получении до 2015 г. дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ, пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Указанная ставка применяется, даже если:

- нарушен срок выплаты дивидендов, установленный законодательством (Письмо Минфина России от 19.09.2011 N 03-04-06/3-225);

- дивиденды выплачены после выхода физического лица из состава участников организации (Письмо Минфина России от 01.11.2011 N 03-04-05/3-826);

- начисленные дивиденды выплачиваются из имущества ликвидируемой организации (Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-04-06/4-291);

- полученные дивиденды являются доходом от источников за пределами РФ (Письма Минфина России от 25.06.2012 N 03-04-05/3-769, от 28.04.2012 N 03-04-05/3-565). В этом случае сумму НДФЛ можно уменьшить на величину налога, исчисленного и уплаченного по месту нахождения источника выплаты дохода. Однако для этого необходимо выполнение следующего условия: источник выплаты должен находиться в государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (абз. 2 п. 2 ст. 214 НК РФ).

Также не важно, в какие периоды образовалась нераспределенная прибыль организации, за счет которой выплачиваются дивиденды (Письмо Минфина России от 24.08.2012 N 03-04-06/4-256);

2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);

3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).

7.3. НАЛОГОВАЯ СТАВКА 15%

(ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДИВИДЕНДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ)

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Примечание

О лицах, которые не являются налоговыми резидентами РФ, вы можете узнать в разд. 1.1 "Резиденты и нерезиденты РФ как налогоплательщики. Порядок определения налогового статуса (резидентства) российских и иностранных граждан, лиц без гражданства".

7.4. НАЛОГОВАЯ СТАВКА 30%

(ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ)

По общему правилу доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Однако из данного правила предусмотрены исключения. Для удобства представим данную информацию в таблице.

--------------------------------

<*> Ставка НДФЛ 13% для данной категории физических лиц введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-ФЗ, внесшим соответствующие изменения в п. 3 ст. 224 НК РФ и вступившим в силу 6 октября 2014 г. Однако действие указанных изменений распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 г.

<**> Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 вступил в силу 1 января 2015 г. (см., например, Письмо Минфина России от 27.01.2015 N 03-04-07/2703 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 03.02.2015 N БС-4-11/1561)).

Напомним также, что доходы, которые в принципе освобождены от налогообложения, не облагаются НДФЛ и у нерезидентов (см., например, Письмо Минфина России от 29.10.2012 N 03-04-05/4-1226).

7.5. НАЛОГОВАЯ СТАВКА 35%

(ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫИГРЫШЕЙ И ПРИЗОВ,