КОГДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ САМИ ПЛАТЯТ НДФЛ
В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели) (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены НК РФ и касаются:
- отдельных категорий налогоплательщиков (ст. ст. 227, 227.1 НК РФ);
- отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (см., например, п. 2 ст. 214, ст. 228 НК РФ).
Представим эти ситуации в таблице.
| Налогоплательщики | Объект налогообложения | Норма НК РФ |
| Раздел 1. Категории налогоплательщиков | ||
| Индивидуальные предприниматели | Доходы от предпринимательской деятельности | пп. 1 п. 1 ст. 227 |
| Нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой | Доходы от частной практики | пп. 2 п. 1 ст. 227 |
| Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты | Доходы от деятельности адвокатского кабинета | пп. 2 п. 1 ст. 227 |
| Иностранцы, работающие по найму у граждан РФ на основании патента | Доходы от деятельности по трудовому (гражданско-правовому) договору | п. 1 ст. 227.1 <1> |
| Раздел 2. Виды доходов | ||
| Налоговые резиденты РФ (за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей) | Любые доходы, полученные от источников за пределами РФ, в том числе дивиденды | пп. 3 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 214 |
| Все налогоплательщики | 1. Вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (включая договоры найма и аренды), заключенным с физическими лицами и организациями, не являющимися налоговыми агентами <2> | пп. 1 п. 1 ст. 228 |
| 2. Доходы от продажи физическим лицом собственного имущества, имущественных прав <3> | пп. 2 п. 1 ст. 228 | |
| 3. Любые доходы, при получении которых налоговый агент не удержал НДФЛ <4> | пп. 4 п. 1 ст. 228 | |
| 4. Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе. Примечание С 1 января 2014 г. организаторы азартных игр, проводимых в букмекерских конторах и тотализаторах, признаются налоговыми агентами в отношении выплачиваемых физическим лицам выигрышей (п. 2 ст. 214.7 НК РФ, п. 2 ст. 3, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 23.07.2013 N 198-ФЗ) | пп. 5 п. 1 ст. 228 | |
| 5. Вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений литературы, науки, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов | пп. 6 п. 1 ст. 228 | |
| 6. Подарки от физических лиц (кроме индивидуальных предпринимателей), за исключением подарков, не облагаемых в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ | п. 18.1 ст. 217, пп. 7 п. 1 ст. 228 | |
| 7. Доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ, за исключением случаев, предусмотренных абз. 3 п. 52 ст. 217 НК РФ | пп. 8 п. 1 ст. 228 |
--------------------------------
<1> Об особенностях уплаты НДФЛ иностранными гражданами, работающими у физических лиц РФ на основании патента, вы можете узнать в разд. 8.5 "Исчисление и уплата НДФЛ иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента".
<2> Такие ситуации возникают, когда источник выплаты не является налоговым агентом (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066962). Подробнее о том, кто является налоговым агентом, вы можете узнать в разд. 9.1 "Кто является налоговым агентом по НДФЛ" и разд. 9.3 "Когда организация не удерживает НДФЛ".
<3> Доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не облагаются НДФЛ и потому не декларируются (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Однако из данного правила есть исключения: независимо от срока нахождения имущества в собственности НДФЛ следует уплатить в случае продажи имущества нерезидентов РФ, ценных бумаг, имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Отметим, что под "непосредственно используемым" контролирующие органы понимают "фактически" или "действительно" используемое в предпринимательской деятельности имущество (Письмо Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-05/38689).
<4> Отметим, что налоговый агент не может удержать НДФЛ в ситуации, когда доход выдан в натуральной форме и денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше не производилось. Подробнее о действиях налогового агента в таких ситуациях вы можете узнать в разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог невозможно".
Заметим, что если несовершеннолетний налогоплательщик получает подарок, со стоимости которого нужно заплатить НДФЛ, то уплату налога осуществляют его законные представители: родители, усыновители, опекуны, попечители (Письма ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495@, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 20-14/4/072968@.1).
Дата добавления: 2015-05-28; просмотров: 618;