Особенности аудита оценки основных средств в бухгалтерском учете

Проверка правильности оценки инвентарных объектов основных средств занимает в аудиторской проверке особое место, так как от этого в конечном итоге зависит:

· достоверность отражения финансовых результатов;

· правильность расчетов с Бюджетом по налогу на имущество (так как стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);

· достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам;

· достоверность оценки имущественного состояния организации.

На основании первичных бухгалтерских документов по приходу инвентарных объектов основных средств аудитору необходимо проверить правильность их оценки.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Определяется она по объектам:

· изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других предприятий и лиц исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы на доставку, монтаж, установку. Она выявляется в момент ввода объекта в эксплуатацию и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке долгосрочных инвестиций, реконструкции и частичной ликвидации объектов (порядок учета определен в ПБУ 6/01);

· внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал по договоренности сторон;

· полученным от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также сумм износа по этим объектам, указанных в документах на куплю-продажу.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения периодически, по усмотрению организации, производится переоценка основных средств и определяется их восстановительная стоимость, т. е. стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях места и времени.

Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщику или банку. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость объектов основных средств включают налог на добавленную стоимость.

При аудите оценки основных средств аудитору необходимо особое внимание обратить на наличие на предприятии:

· комиссии по приемке объектов основных средств и оформлению соответствующих результатов;

· хозяйственных (коммерческих) договоров на поступление объектов основных средств с указанием стоимости объекта;

· протоколов о согласовании договорной цены, как неотъемлемой части соответствующих договоров, позволяющих передавать право собственности на объект основных средств;

· соответствие первоначальной стоимости объектов основных средств в актах приемки-передачи основных средств стоимости, указанной в соответствующих договорах;

· правильность и целесообразность произведенной переоценки основных средств;

· правильность отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, модернизации и реконструкции или частичной ликвидации объектов;

· наличие раздельного учета затрат, формирующих инвентарную стоимость основных средств и увеличивающих таковую в случае осуществления капитального ремонта.

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются со счета 08 «Капитальные вложения» на счет источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций.

Аудитор должен помнить, что к затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся:

· затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства;

· затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

· расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;

· средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу, их в эксплуатацию в собственность другими организациями;

· расходы, связанные с возмещением стоимости строения и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;

· затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства;

· затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям;

· убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий (в том числе приведших к их ликвидации);

· затраты на консервацию строительства;

· расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

· расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности, и другие затраты;

· правильность проведения переоценки основных средств и отражения в учете ее результатов, а также правильность определения балансовой стоимости применительно к рыночным ценам на момент проведения переоценки.