Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Целью проверки является контроль соблюдения нормативно-правовых актов трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат, в том числе социального характера, и удержаний по всем основаниям, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда.

Информационная база аудита:

1) Гражданский кодекс РФ;

2) Трудовой кодекс РФ;

3) Налоговый кодекс РФ;

4) первичные документы унифицированной формы. Например, приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № T -l), личная карточка (форма Т -2), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (Т -5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (Т-8), табель учета рабочего времени и расчета заработной платы (Т -12), расчетно-платежные ведомости (Т -49), расчетные ведомости (Т-53), лицевые счета (Т-54);

5) внутренние первичные документы по учету заработной платье наряды, рапорты, маршрутные листы и прочие документы;

6) сводные ведомости по видам и шифрам затрат, регистры по счету 7б «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате;

7) Главная книга;

8) баланс.

Аудит проводится по следующим этапам.

Этап первый - проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего контроля по трудовым отношениям:

· проверяется правильность оформления работников по приему и увольнению приказами в соответствии с условиями контракта или трудового соглашения;

· наличие и правильность ведения трудовых книжек;

· соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работников при повременной и сдельной формах оплаты труда;

· учет и оформление соответствующими первичными документами рабочего времени, дней отпусков, времени нахождения в служебных командировках, дней болезни и пр.

Основным методом сбора аудиторских доказательств служит метод прослеживания и сопоставления данных личных карточек, табелей учета, приказов, распоряжений и трудовых контрактов.

Этап второй - проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам:

· проверка наличия и правильности оформления первичных бухгалтерских документов: нарядов, маршрутных листов, рапортичек и т. п.;

· проверка возможности повторного начисления сумм заработной платы по ранее оплаченным документам;

· если расчеты по учету сдельной заработной платы начисляются с использованием персонального компьютера, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов и нормативно-справочные данные.

Этап третий - проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат:

· проверка правильности расчета среднего заработка при расчете оплаты очередных и учебных отпусков, праздничных и выходных дней, премий и прочих видов доплат;

· проверка правильности начислений по прочим видам оплат. Например, за работу в ночное время или при совмещении профессий, оплата различных надбавок и пр.;

· проверка соответствия квалификации работников квалификации выполняемых работ.

Этап четвертый - проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц:

· основные виды удержаний - налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, удержания за брак, за товары, купленные в кредит, по выданным ссудам и пр.;

· проверка наличия соответствующих льгот у работников и их соответствия требованиям нормативно-законодательных документов;

· проверка правильности начисления соответствующих налогов.

Этап пятый - проверка ведения аналитического учета по видам начислений и удержаний:

· проверка стоимости начислений в натуральной форме;

· проверка учета вознаграждений по результатам работы за год и единовременных вознаграждений (юбилеи, выслуга лет, ритуальные услуги и прочие выплаты);

· проверка стоимости бесплатно предоставляемого питания, оплата транспорта, жилья и коммунальных услуг.

Этап шестой - проверка сводных расчетов по заработной плате по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов:

· проверка соответствия итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем проверяется правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Например, выплаты из фонда оплаты труда включаются в себестоимость продукции и относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (затраты непромышленных производств) и 08 (вложения во внеоборотные активы);

· проверка соответствия сальдо по счетам 70 и 69 показателям баланса по статьям «Кредиторская задолженность» раздела V пассива и по статье «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Этап седьмой - проверка налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, соответствующего учета налогов и платежей:

· проверка базы налогообложения;

· проверка правильности расчетов по начислению взносов по обязательному страхованию.

Этап восьмой - проверка депонированных сумм по заработной плате по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата»:

· проверка аналитического учета по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата» - наличие индивидуальных карточек учета по физическим лицам и депонированных сумм;

· проверка сроков выдачи депонированных сумм и оснований;

· списание депонированной заработной платы после окончания срока исковой давности (три года).

К наиболее часто встречающимся ошибкам относятся:

· не используются типовые формы первичных документов по оплате труда, а формы, разработанные самим предприятием, не утверждены приказом руководителя «Учетная политика»;

· не ведутся табели учета рабочего времени (форма T-12);

· отсутствует штатное расписание;

· отсутствует положение о премировании;

· завышается себестоимость продукции для целей налогообложения за счет включения в себестоимость оплаты труда за проведение строительных работ;

· не включаются в совокупный годовой доход суммы единовременных премий и полученных подарков;

· арифметические ошибки при расчете подоходного налога.