Учет операций по валютному счету.

Наряду с использованием российской валюты организация по роду своей деятельности может совершать отдельные операции в иностранной валюте в расчетах между юридическими лицами резидентами на основании заключенных между ними договоров (контрактов).

Расчеты с использованием наличной иностранной валюты в России согласно Положения ЦБ РФ от 15 августа 1997 г. № 503 «О прекращении на территории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (ра­боты, услуги)» запрещены и осуществляются только в безналичном порядке, через валютный счет. Для его открытия организация долж­на обратиться с заявлением в банк, имеющий лицензию ЦБ РФ на совершение операций с иностранной валютой. Такие банки называ­ются уполномоченными. Перечень представляемых документов тот же, что и для открытия расчетного счета.

Проверенная банком подлинность предъявленных документов дает основание открыть клиенту два валютных счета — транзитный и текущий. Операции по наличию и движению валюты отражаются в учете как по транзитному, так и по текущему валютному счету од­новременно в рублях и иностранной валюте.

Порядок оценки активов и обязательств организаций в ино­странной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых вы­ражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным прика­зом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2Н, в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данно­му объекту учета.

В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения опера­ции в иностранной валюте или дату составления отчетности.

За дату предоставления бухгалтерской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде.

В п. 7 Положения приведен перечень имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения опера­ции в иностранной валюте, а также на дату составления отчетности: денежные знаки в кассе, денежные и платежные документы, крат­косрочные ценные бумаги, остатки средств целевого финансирова­ния и т. п.

Зачисление средств на валютный счет может быть в виде:

• поступления выручки от реализации продукции по экспорт­ным операциям;

• приобретения валюты на торгах межбанковской валютной биржи или вне ее с соблюдением необходимых условий.

Снятие средств с валютного счета допускается:

• для оплаты продукции по импортным операциям;

• в связи с вывозом и пересылкой из России за границу валют­ных ценностей, а также осуществлением международных де­нежных переводов;

• в случае продажи средств на валютной бирже;

• на командировочные расходы;

• на другие цели, разрешенные Министерством финансов РФ и ЦБ РФ.

При покупке-продаже валюты коммерческими банками приме­няется рыночный курс рубля, определенный под воздействием спроса и предложения. В связи с этим образуются так называемые курсовые суммовые разницы. Определение курсовой разницы при­ведено в ПБУ 3/2000.

Курсовая разница является следствием изменения рублевой оценки отдельных видов имущества и обязательств, стоимость кото­рых выражена в иностранной валюте, причем не имеет никакого значения, с кем произведен расчет - с юридическим или физиче­ским лицом. Помимо этого пересчету подлежат также остатки средств целевого финансирования в иностранной валюте, получен­ные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи России.

Основанием для пересчета в рубли денежных средств, выражен­ных в иностранной валюте, может быть и изменение курсов ино­странных валют, котируемых ЦБ РФ. Результатом пересчета являет­ся положительная или отрицательная курсовая разница.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетно­сти в том периоде, к которому относится дата расчета или за кото­рый составлена бухгалтерская отчетность. Курсовые разницы при­нимаются к учету как внереализационные доходы или внереализа­ционные расходы.

Положительные курсовые разницы в течение отчетного периода отражаются в учете Дебет 52 Кредит 91/1, 62 и т. п.

Отрицательные курсовые разницы принимаются к учету по де­бету 91/2 «Отрицательные курсовые разницы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений и т. п.

В конце года на счете 99 «Прибыли и убытки» после закрытия счета 91 «Прочие расходы и расходы» по соответствующим субсче­там будут учтены как положительные, так и отрицательные курсо­вые разницы по операциям с иностранной валютой. Курсовые раз­ницы, выявленные по мере погашения учредителями обязательств по вкладам в уставный капитал, списывают бухгалтерской провод­кой Дебет 75 Кредит 83.

Все операции по валютному счету предприятия регистрируются на основании копий выписок банка, информация в которых по сво­ему содержанию является аналитическим учетом по счету 52 «Ва­лютные счета», к которому могут быть открыты субсчета: 51/1 «Ва­лютные счета внутри страны», 52/2 «Валютные счета за рубежом». К субсчету 52/1 можно открыть следующие субсчета:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

52-1-3«Специальный транзитный валютный счет».