Роль учетной политики в повышении аналитичности финансовой отчетности

Учетная политика организации является вторым по значимости, после Устава, документом. При грамотном подходе к ее составлению можно оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации.

На основании данных бухгалтерского учета, сформированных на базе положений учетной политики, разрабатываются и принимаются управленческие решения, основная цель которых ¾ повышение прибыльности и эффективности производственной или торговой деятельности. Поэтому основными адресатами учетной политики являются те заинтересованные пользователи бухгалтерской информации, от которых зависит принятие управленческих решений, непосредственно направленных на повышение эффективности производства или торговли, ¾ руководители организаций, советы директоров, общие собрания акционеров, деловые партнеры и т. п.

Вопросы рассмотрения учетной политики и ее влияния на отчетность определяют:

· МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»;

· МСФО 5 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности»;

· МСФО 14 «Отражение финансовой информации по сегментам»;

· МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен»;

· МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов»;

· МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках»;

· МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков».

В соответствии с требованиями МСФО 1 раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:

1) основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности;

2) каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

При принятии решения о раскрытии конкретной учетной политики руководство рассматривает вопрос, будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании способа отражения операций и событий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансового положения компании. Учетная политика, которую компания должна рассматривать при представлении, включает следующее:

· признание выручки;

· принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;

· объединения компаний;

· совместную деятельность;

· признание и амортизацию материальных и нематериальных активов;

· капитализацию затрат по займам;

· договоры подряда;

· инвестиционную собственность;

· финансовые инструменты и инвестиции;

· аренду;

· затраты на исследования и разработки;

· запасы;

· налоги, в том числе отложенные налоги;

· резервы;

· затраты на пенсионное обеспечение;

· пересчет иностранной валюты и хеджирование;

· определение хозяйственных и географических сегментов и основу для распределения затрат между сегментами;

· определение денежных средств и эквивалентов;

· учет инфляции;

· правительственные субсидии.

Каждая компания рассматривает характер своих операций и политику, которые пользователи ожидают увидеть представленными для того типа компании. Например, предполагается, что все компании частного сектора должны раскрывать учетную политику для налогов на прибыль, включая отложенные налоги и налоговые активы. Когда компания имеет значительные зарубежные производства или операции в иностранной валюте, предполагается раскрытие учетной политики для признания положительных и отрицательных курсовых разниц и хеджирования таких разниц. В сводной финансовой отчетности раскрывается политика, применяемая в отношении деловой репутации и доли меньшинства.

Учетная политика может иметь важное значение, даже если суммы, показанные для текущего и предшествующего периодов, не являются существенными. Также целесообразно раскрывать учетную политику для каждой политики, не охваченной существующими МСФО, но выбранной и применяемой в соответствии с параграфом 20 «Учетная политика» МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Компания должна раскрывать следующие моменты, если они не раскрыты где-либо еще в информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью:

1) постоянное место нахождения и юридическую форму компании, ее юридический адрес (или основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);

2) описание характера операций и основной деятельности компании;

3) название материнской компании и конечной материнской компании группы;

4) количество работников в конце периода или среднее количество работников в течение периода.

В соответствии с МСФО 2 «Запасы» финансовая отчетность должна раскрывать:

· учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости;

· общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость в классификациях данной компании;

· балансовую стоимость запасов, учтенных в чистой стоимости реализации;

· величину возврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде, в соответствии с параграфом 31;

· обстоятельства или события, приведшие к возврату списания запасов в соответствии с параграфом 31;

· балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Согласно параграфу 31, после продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход. Величина частичного списания до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь. Величина возврата любого частичного списания запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления возврата.

Информация о балансовой стоимости запасов в разных их классификациях и степень изменений в активах полезна для пользователей финансовой отчетности. Обычными классификациями запасов являются: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы компании сферы услуг могут называться незавершенным производством.

Финансовая отчетность должна раскрывать либо себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода; либо операционные затраты, применительно к доходам, признаваемые в качестве расхода в данном периоде.

Себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода, состоит из затрат, ранее включенных в оценку статей проданного запаса, и нераспределенных производственных накладных расходов и сверхнормативных величин производственных затрат, связанных с запасами.

При необходимости списания крупных масштабных и необычных затрат за счет величины возможной чистой цены продаж требуется раскрытие соответствующей информации по МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

В соответствии с МСФО 4 «Учет амортизации» для каждой основной группы амортизируемых активов должны раскрываться:

· применяемый метод начисления амортизации;

· сроки полезной службы или использованные нормы амортизации;

· общая сумма амортизации, отнесенная за период;

· валовая сумма амортизируемых активов и соответственно накопленная амортизация.

Раскрытие принятых методов и расчетных сроков полезной службы амортизируемого актива или использованных норм амортизации дает пользователям финансовой отчетности полезную информацию, позволяющую анализировать методы, избранные руководством, и обеспечивает возможность сравнения с другими компаниями. По тем же причинам необходимо раскрывать сумму амортизации, отнесенную за период, и накопленную амортизацию по состоянию на конец периода.

В разделе «Учетная политика» МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» отмечено, что руководство компании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого примененного МСФО.

В разделе «Изменения в учетной политике» МСФО 8 отмечено, что пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность компании на протяжении некоторого времени, для того чтобы определить тенденции в ее финансовом положении, результатах деятельности и потоках денежных средств. Таким образом, в каждом периоде обычно принимается одна и та же учетная политика.

Учетная политика должна изменяться только когда это требуется в соответствии с законодательством, или по требованию органов стандартизации учета, или тогда, когда это изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании.

Улучшение качества отражения событий и сделок в финансовых отчетах происходит тогда, когда применение новой учетной политики ведет к представлению более уместной и более надежной информации о финансовом положении, результатах деятельности или потоках денежных средств компании.

Следующие действия не являются изменениями учетной политики:

· принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок;

· принятие новой учетной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее или были несущественными.

Когда изменение в учетной политике существенно воздействует на текущий или любой из представленных предшествующих периодов или может серьезно влиять на последующие периоды, компания должна раскрывать информацию:

· о причинах изменений;

· о сумме корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов;

· о сумме корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию и информацию о том, что сравнительная информация была пересчитана или что сделать это было практически невозможно.

Согласно положениям МСФО 1 учетная политика ¾ это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

В ПБУ 1/98 дано более узкое определение: учетная политика ¾ это совокупность способов ведения бухгалтерского учета ¾ первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета ПБУ 1/98 относит способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и другие способы и приемы.

В ПБУ 1/98впервые оговорена возможность филиалов и представительств формировать учетную политику в соответствии с требованиями законодательства страны местонахождения организации.

В ПБУ 1/98приведен примерный состав информации, подлежащей раскрытию в учетной политике:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· методы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля над хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов. Присоставлении рабочего плана счетов главному бухгалтеру следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

В соответствии с п. 2.5 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105, первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы), код формы;

2) дату составления;

3) содержание хозяйственной операции;

4) измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Таким образом, главный бухгалтер должен разрабатывать формы первичных документов, для которых постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а не предусмотрены типовые формы, с учетом установленных правил.

Главой 25 ч. 2 НК РФ ограничено использование кассового метода. Этот метод в целях налогообложения могут применять только те организации, у которых объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) без учета НДС в среднем за четыре предыдущих квартала не превышает 1 млн. руб. за каждый квартал.

Основным аргументом, который оценивается при выборе метода определения выручки от реализации (продаж) продукции, товаров, работ или услуг, является минимизация налогов, прежде всего налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Поэтому в том случае, когда выигрыш от оптимизации налога не являетсясущественным, целесообразно использовать метод начислений.

С 1 января 2006 г. вступили в силу поправки в гл. 25 НК РФ, установленные Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. Эти поправки предусматривают вариантность списания различных расходов. Теперь при определении стоимости покупных товаров в налоговом учете у бухгалтера появится выбор: включать все затраты в их стоимость или учитывать расходы как косвенные.

Кроме того, с 2006 г. организации сами устанавливают перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

До 2006 г. налогоплательщики могли выбрать, когда им начислять НДС. Это можно было сделать на дату отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг либо на дату их оплаты.

С 2006 г. моментом определения налоговой базы будет являться наступившая ранее из дат: день отгрузки или день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг или передачи имущественных прав. Такая поправка внесена в ст. 167 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.

Теперь напомним общие требования и основные элементы учетной политики.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основеПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. Тем не менее, при работе над отдельными элементами учетной политики целесообразно (а иногда и необходимо) участие руководителей других структурных подразделений ¾ производственного, планово-экономического и отдельных специалистов ¾ экспертов в той или иной области. Поэтому нам представляется рациональным издание руководителем организации распоряжения или приказа, в котором необходимо определить состав рабочей группы по разработке учетной политики и сроки ее составления и представления на утверждение. Ответственным за разработку в любом случае является главный бухгалтер. Это установлено ПБУ 1/98.

Вначале должна быть выбрана, установлена и отражена в учетной политике организационная форма бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Для организаций, не относящихся к малым экономическим субъектам, выбор практически отсутствует: реально вряд ли возможно вести учет силами одного человека (руководителя или бухгалтера) на более или менее крупных предприятиях.

Далее в учетной политике должна быть определена форма счетоводства (системы учетных регистров). Выбор осуществляется, как правило, из следующих форм:

· единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

· журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176. При применении указанных писем необходимо учитывать письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.);

· упрощенной формы бухгалтерского учета (для субъектов малого предпринимательства);

· мемориально-ордерной (используется, как правило, в бюджетных организациях, а также государственных и муниципальных унитарных предприятиях);

· автоматизированной (данная форма учета нормативными документами подробно не регламентирована, однако в последнее время применяется все в больших масштабах). При выборе данной формы следует учитывать требования к оформлению первичных учетных документов. Так как при механизированной обработке бухгалтерской информации должно быть обеспечено создание копий на бумажных носителях, на стадии выбора бухгалтерской программы следует учитывать соответствие этих форм требованиям, установленным для учетных регистров бухгалтерского учета.

Подчеркнем, что в рабочий план счетов организации должны входить не только счета, субсчета и субсчета аналитического учета, которые используются в организации, но прямо не предусмотрены Инструкцией по применению Плана счетов, но и вся совокупность счетов, используемых в организации.

При этом рабочий план счетов целесообразно вынести в отдельное приложение к учетной политике и представить его в форме таблицы, где в первой графе указать счета синтетического учета, во второй ¾ субсчета, в третьей ¾ счета аналитического учета первого порядка, открываемые к субсчетам, в четвертой (при необходимости) ¾ счета аналитического учета второго порядка, открываемые к счетам второго порядка, и т. д. При разработке перечня аналитических счетов следует руководствоваться требованиями Инструкции по применению нового Плана счетов (в части, регулирующей обязанность организации аналитического учета), а также спецификой организации и осуществления процессов управления, производства и реализации продукции (работ, услуг).

Формы первичных учетных документов. Унифицированные формы первичной учетной документации как элемент учетной политики внедряются в организациях на территории Российской Федерации с начала финансового года. В случае если организация продолжает использовать формы учета, действовавшие ранее, но не вошедшие в альбомы, утвержденные в 1997-2001 гг., они должны быть перечислены в учетной политике организации. При этом целесообразно прилагать образцы форм к распорядительному документу, утверждающему учетную политику.

При применении унифицированных форм первичной документации допускаются некоторые отклонения от форм, включенных в официальные альбомы. Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20 «Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации» разъяснено следующее. В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены организационно-распорядительным документом организации.

Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. Если изменения касаются только формата бланков, то в учетной политике организации это не отражается, но если предполагается внесение в унифицированные формы дополнительных реквизитов, то это должно быть указано в учетной политике организации.

При разработке и утверждении форм первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных форм, следует учитывать требования ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», устанавливающей перечень обязательных реквизитов первичных документов. Формы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· дату составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных лиц.

В формах, которые ранее разрабатывались министерствами и ведомствами, такие реквизиты, как правило, предусмотрены.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризаций определены ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» и п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее ¾ Методические указания).

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально ответственных лиц;

4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6) при реорганизации или ликвидации организации;

7) в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Следовательно, указывать в учетной политике организации обязательность проведения инвентаризации в перечисленных случаях (кроме проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности) необязательно, однако должен быть определен список материально ответственных лиц, при смене которых инвентаризация обязательна. Кроме того, в учетной политике на каждый год должен устанавливаться состав инвентаризационных комиссий по видам инвентаризаций (по видам инвентаризуемого имущества).

В настоящее время не существует нормативного документа, который директивно определял бы сроки начала и окончания инвентаризаций различных видов имущества и обязательств. Поэтому при разработке учетной политики организации следует установить сроки проведения инвентаризации каждого вида имущества и обязательств, а также состав комиссий, проводящих инвентаризацию этих видов.

Положение о проведении инвентаризации следует также вынести в отдельное приложение к учетной политике организации. Так будет проще вносить в него изменения, потому что изменения в приложениях к приказу не могут считаться изменениями самого приказа.

Методы оценки активов и обязательств. В соответствии с п. 8 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета из допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету способов выбирается необходимый.

Основные принципы оценки активов и обязательств сформулированы в ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете»:

1) оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении;

2) оценка:

а) имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку,

б) имущества, полученного безвозмездно, ¾ по рыночной стоимости на дату оприходования,

в) имущества, произведенного в самой организации, ¾ по стоимости его изготовления;

3) начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде;

4) применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Более подробно методы оценки отдельных видов имущества изложены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и соответствующих Положениях по бухгалтерскому учету.

Рассмотрим только те методы оценки, которые имеют варианты для выбора.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Следовательно, при осуществлении финансовых вложений организация имеет право выбрать один из двух вариантов ¾ списывать разницу между затратами на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью равномерно в течение срока их обращения или делать это единовременно ¾ при выбытии таких ценных бумаг.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Создание резерва не является обязательным, поэтому и здесь речь может идти о выборе одного из двух вариантов ¾ создавать или не создавать резерв.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. ПБУ 5/01однозначно определяет состав затрат, включаемых в фактическую себестоимость материально-производственных запасов в зависимости от источников их поступления. Поэтому у организации отсутствует выбор варианта оценки.

Однако для оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии применяются определенные методы.

ПБУ 5/01 устанавливает следующие методы оценки:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

4) по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Вариант оценки выбирается исходя из специфики производственного процесса, номенклатуры материально-производственных запасов и иных факторов, влияющих на размер себестоимости и соответственно на размер налогооблагаемой прибыли.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной, плановой) полной себестоимости, включающей, наряду с производственной себестоимостью, затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Выбор метода оценки по нормативной (плановой) себестоимости может основываться не только на особенностях производственного процесса, но и в первую очередь на том, располагает ли организация необходимыми кадрами (по численности и квалификации), которые могут проанализировать отклонения фактической себестоимости от нормативной.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

В организациях, занятых розничной торговлей, при учете товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей. Таким образом, право выбора оценки товаров имеют только организации розничной торговли. Если же организация занимается исключительно оптовой торговлей, данный элемент в учетной политике можно не отражать.

Незавершенное производство (продукция (работы), не прошедшая все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки) в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

· по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

· по прямым статьям затрат;

· по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Расходы будущих периодов (затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам) отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Так же как и расходы будущих периодов, могут учитываться расходы подрядчика (по договору строительного подряда до его заключения), связанные с получением (заключением) договоров на строительство, которые могут быть выделены отдельно.

Здесь выбор организации, осуществляющей затраты, которые могут учитываться как расходы будущих периодов, состоит в том, чтобы определить, как такие расходы списывать ¾ посредством аккумулирования затрат на счете 97 «Расходы будущих периодов» или создавать соответствующий резерв. Это относится, например, к вопросам списания затрат на проведение ремонтов объектов основных средств.

Амортизируемое имущество, к которому относятся только объекты основных средств и объекты нематериальных активов, в бухгалтерской отчетности оценивается по остаточной стоимости. В принципе здесь также имеется определенный выбор ¾ на размер остаточной стоимости влияет выбор метода начисления амортизационных отчислений. Однако начисление амортизации относится не к методам, а к способам ведения бухгалтерского учета и должно быть отражено в другом разделе учетной политики организации.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации. Правила документооборота и технология обработки учетной информацииопределяются формой счетоводства, принятой в организации (или выбранной для вновь созданных организаций), объемом производственной или торговой деятельности, а также особенностями технологического процесса.

В соответствии со ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» при определении правил документооборота должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Право утверждения такого перечня предоставлено исключительно руководителю организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Следовательно, в учетной политике целесообразно определить перечень таких документов.

Кроме того, без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. Это значит, что при необходимости должны быть составлены перечни расчетных документов, а также обязательств, под которые организация осуществляет финансовые вложения.

При необходимости передоверить право подписи уполномоченному лицу это лицо также должно быть указано в учетной политике. В данном случае речь идет в первую очередь о праве подписи банковских документов. По нашему мнению, в учетной политике нет необходимости указывать конкретную фамилию должностного лица, которое является уполномоченным; достаточно указать должность по штату или штатному расписанию (например, заместитель руководителя по экономике). Эта мера позволит избежать вопросов, связанных с внесением изменений в учетную политику в случае изменения должностного положения работников.

Так как Законом «О бухгалтерском учете» определено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, ¾ непосредственно после ее окончания, то целесообразно при разработке учетной политики определить, какие группы документов составляются непосредственно при совершении хозяйственных операций, а какие ¾ по их окончании. Здесь же уместно определить круг лиц, ответственных за своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.

Необходимо обратить внимание на то, что требование составления первичных документов сразу после окончания операции не распространяется на реализацию товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин. В этом случае допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Весьма эффективной может оказаться разработка графика документооборота ¾ направления движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации (например, от цеховых кладовых до центральной бухгалтерии). Эффективность такого графика может быть обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Например,оформление отгрузочных документов на готовую продукцию (при последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранее действовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средств и уменьшить потребность в их количестве. Уменьшение сроков оформления расходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственных запасов, позволяет сократить либо размер складских запасов, либо остаток незавершенного производства.

В том случае, когда для проведения контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях в организации предусмотрено составление сводных учетных документов, перечень и формы их также должны быть указаны в учетной политике организации.

Формы первичных учетных документов, перечень должностных лиц, имеющих право подписи, график документооборота и иные элементы, которые могут меняться в течение года и не влияют на способы ведения бухгалтерского учета, целесообразно также вынести в отдельное приложение.

Порядок контроля над хозяйственными операциями. Закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации не устанавливают какие-либо конкретные требования к организации контроля над хозяйственными операциями. При формировании такой системы в организации следует руководствоваться отраслевыми или ведомственными инструкциями либо сложившейся практикой. В данном разделе учетной политики можно установить систему внутреннего контроля над теми хозяйственными операциями, которые непосредственно влияют на финансовые результаты деятельности. Целесообразно элементы, относящиеся к данному разделу, вынести в отдельное приложение либо объединить их в том приложении, где устанавливаются сроки и порядок проведения инвентаризаций.

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. В данном разделе учетной политики должны раскрываться вопросы, не нашедшие отражения в других разделах, но необходимые для организации бухгалтерского учета в организации, например, вопросы, касающиеся менеджмента финансами, маркетинговой политики организации, ценообразования, финансового и экономического анализа и т. п.

В учетной политике должен быть раздел, в котором отражаются существенные способы ведения бухгалтерского учета. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности не могут достоверно оценить финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики организации и подлежащие раскрытию в бухгалтерской отчетности, таковы:

· установление порядка отнесения имущества к объектам основных средств;

· начисление амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;

· оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

· признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

· другие способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Выше мы перечислили способы, которые ПБУ 1/98 относит к существенным. Целесообразно более подробно остановиться на каждом из них.

Установление порядка отнесения имущества к объектам основных средств.ПБУ 6/01не устанавливает стоимостный критерий отнесения имущества к категории объектов основных средств. Теперь единственным критерием будет являться срок полезного использования приобретенного объекта.

Вместе с тем и ПБУ 6/01, и гл. 25 НК РФ предусматривают возможность единовременного списания на себестоимость продукции (работ, услуг) или уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль сумм стоимости объектов, срок полезной эксплуатации которых превышает 12 месяцев, но цена на которые ниже некоторого лимита ¾ 2 тыс. руб. (в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01) и 10 тыс. руб. (в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 256 гл. 25 НК РФ).

Таким образом, в учетной политике следует отразить только состав объектов (по группам), стоимость которых может списываться подобным образом.

Кроме того, к объектам основных средств не относятся объекты, используемые в течение срока, не превышающего одного производственного цикла (в том случае, когда этот цикл превышает 12 месяцев). Следовательно, в тех случаях, когда подобная ситуация имеет (или может иметь) место, в учетной политике целесообразно отразить этот факт, приведя продолжительность производственного цикла и перечень объектов основных средств, используемых в этом цикле.

Способы начисления амортизации.В состав амортизируемого имущества входят объекты основных средств и объекты нематериальных активов. Для каждого из перечисленных видов имущества предусмотрены различные варианты начисления амортизации.

Амортизация основных средств.Для объектов основных средств действующими нормативными документами (Положением по ведению бухгалтерского учета и ПБУ 6/01) предусмотрено использование следующих способов начисления амортизации:

1) линейный способ;

2) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

3) способ уменьшаемого остатка;

4) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Необходимо обратить внимание на следующее обстоятельство: в соответствии с гл. 25 ч. 2 НК РФ линейный способ начисления амортизации в целях налогового учета по-прежнему остается основным. В то же время допускается использование нелинейного метода начисления амортизации, под которым в налоговом законодательстве понимается метод уменьшаемого остатка.

При начислении амортизации в целях налогообложения существенно ограничены права налогоплательщика по самостоятельному определению срока полезного использования объектов основных средств. В соответствии с НК РФ налогоплательщик теперь будет иметь право устанавливать срок полезного использования таких объектов в рамках амортизационной группы.

После разделения учета на финансовый и налоговый выбор способа амортизации для целей бухгалтерского учета не влияет на размер налога на прибыль (в принципе возможна ситуация, когда для нужд разных видов учета могут быть использованы различные способы начисления амортизации). Поэтому при выборе способа начисления амортизации по вновь приобретаемым объектам основных средств следует учитывать только прямые последствия, которые повлечет этот выбор для нужд финансового учета.

В прочих случаях, по нашему мнению, наиболее рациональным представляется выбор такого метода, который максимально приближал бы данные финансового и налогового учета.

Амортизация нематериальных активов.Бухгалтерский учет и амортизация объектов нематериальных активов регулируются ПБУ 14/2000, в соответствии с которым можно применять следующие способы начисления амортизации:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратим внимание на ряд обстоятельств:

· по сравнению с ранее действовавшим порядком добавлен еще один способ начисления амортизации ¾ способ уменьшаемого остатка;

· по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Если же соответствующие изменения в документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности внесены не будут, это не значит, что в бухгалтерском учете следует делать какие-либо корректировки или исправления ¾ просто в целях налогообложения такие объекты будут амортизироваться на десять лет меньше.

Имеются две разновидности объектов, стоимость которых возмещается посредством уменьшения их балансовой (первоначальной) стоимости: организационные расходы и деловая репутация организации. По данным видам объектов нематериальных активов имеется возможность выбора установления срока, в течение которого их стоимость должна быть списана, т. е. в учетной политике должны быть отражены состав организационных расходов и норма списания части их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг), а также состав затрат на приобретение положительной деловой репутации или размер отрицательной деловой репутации, отнесенной в состав доходов будущих периодов.

Выбор варианта учета материалов.Инструкция по применению Плана счетов предусматривает два варианта учета материалов ¾ с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» и без их использования. В последнем случае фактическая себестоимость материально-производственных запасов формируется на счете 10. Как правило, на выбор по данному элементу учетной политики влияет схема документооборота и бухгалтерского учета, традиционно сложившаяся в организации.

Выбор варианта учета выпуска готовой продукции.В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». В то же время допускается возможность учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Так как финансовый результат определяется не ранее конца отчетного месяца, то никаких налоговых или иных последствий выбор того или иного способа не вызывает. Следовательно, использование счета 40 для учета выпуска продукции целесообразно в тех организациях и производствах, где, во-первых, требуется оценка отклонений фактической себестоимости от плановой, а во-вторых, там, где учет таких отклонений может быть тщательно организован. Иными словами, выбор варианта учета выпуска продукции во многом обусловлен организацией экономической службы и документооборота на предприятии.

Определение порядка и срока списания расходов будущих периодов.В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, в учетной политике организации должны быть определены как минимум два элемента:

1) срок списания расходов будущих периодов;

2) порядок распределения расходов будущих периодов.

Что касается срока списания, то, по нашему мнению, он должен быть ограничен отчетным годом (или операционным (производственным) циклом, если он длится более 12 месяцев). Это мнение основывается на том, что расходы будущих периодов относятся к оборотным активам, стоимость которых должна переноситься на себестоимость продукции в течение одного отчетного периода.

Порядок распределения расходов ¾ равными долями в каждом отчетном месяце после осуществления таких расходов или пропорционально объему произведенной продукции ¾ устанавливается в зависимости от того, имеется ли экономическая связь между произведенными расходами и выпущенной продукцией. Разумеется, при принятии решения учитываются и другие факторы, например, размер производимых списаний.

В данном разделе учетной политики должен быть определен и размер расходов, относимых к категории расходов будущих периодов. Поскольку нормативными документами не установлены требования (или ориентиры) для установления таких сумм, решение возлагается на разработчика учетной политики и руководителя организации. В качестве ориентира можно порекомендовать положение пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ, которым предусмотрено право налоговых органов проводить проверки при отклонении рыночной цены более чем на 20%.

При принятии решения об отнесении некоторых видов затрат в состав расходов будущих периодов нередко осуществляется выбор между использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов» (хотя, следует заметить, одно другого не исключает). Если возникает необходимость такого выбора, уместно провести расчет уровня себестоимости по отчетным периодам в зависимости от предполагаемого способа отнесения неравномерных затрат.

Создание резервного фонда.Речь о праве принятия организацией решения о создании резервного фонда может идти только в том случае, если организация не является акционерным обществом (закрытым или открытым). Для акционерных обществ создание таких резервов обязательно. Следовательно, в учетной политике этих обществ должны быть определены размер резервного фонда и размер ежегодных отчислений. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 35 Закона РФ «Об акционерных обществах» размер резервного фонда не может быть менее 5% (с 2002 г. размер уменьшен с 15 до 5%) от его уставного капитала, а размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

В обществах с ограниченной ответственностью, производственных кооперативах и предприятиях иных организационно-правовых форм решение о создании резервного фонда также должно быть записано в учредительных документах. В учетной политике следует отразить размер фонда и размер ежегодных отчислений.

Отчисления от прибыли в резервы всех видов налогооблагаемую базу не уменьшают.

Создание резерва сомнительных долгов. В данном случае речь идет только о принятии решения о создании таких резервов. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Отметим, что гл. 25 ч. 2 НК РФ установлен несколько иной порядок создания резерва сомнительных долгов, отличный от порядка, установленного документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Схема создания и использования резерва для целей налогообложения предполагает списание части расхода на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей.Организациям в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода предоставлено право создавать резервы:

· на предстоящую оплату отпусков работникам;

· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

· на ремонт основных средств;

· на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

· на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

· на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

· на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Перечень возможных резервов не является закрытым, но создание каждого нового резерва должно быть обусловлено существованием нормативного акта, принятого на федеральном уровне. Резервы, разрешенные к созданию отраслевыми и ведомственными инструкциями, для целей налогообложения не принимаются.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Порядок списания доходов будущих периодов.Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Разумеется, данный элемент подлежит отражению в учетной политике, в случае если организацией такие доходы предполагаются к получению. В состав подобных доходов входят арендная плата, получаемая авансом, подписная плата и т. п. В данном случае имеют значение только сам факт наличия таких доходов и необходимость их распределения. Определение сумм, подлежащих распределению, как правило, проблем не создает ¾ при поступлении сумм доходов будущих периодов в платежных документах достаточно точно указывается, к каким периодам эти доходы относятся.

Кроме доходов, традиционно учитываемых в составе доходов будущих периодов, после перехода на новый План счетов аналогично будут учитываться суммы стоимости имущества, полученного безвозмездно, а также имущества, полученного в счет целевого финансирования.

Порядок признания коммерческих и управленческих расходов.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предоставляет возможность списания общехозяйственных (учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы») и коммерческих (учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу») расходов двумя способами:

1) посредством включения этих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг);

2) списанием сумм произведенных расходов на счет учета продаж (90 «Продажи»).

Второй способ более перспективен, так как позволяет обеспечить взаимодействие бухгалтерского и управленческого учета (по системе директ-костинг).

Порядок учета заемных средств и операций, связанных с их привлечением.С 1 января 2002 г. введено в действие ПБУ 15/01, в котором уточнен ряд элементов бухгалтерского учета, связанных с осуществлением операций по привлечению займов и кредитов.В частности, предусмотрена возможность перевода (при определенных условиях) части долгосрочной задолженности по заемным средствам в состав краткосрочной. Кроме того, уточнен и существенно расширен состав дополнительных затрат, связанных с привлечением заемных средств.

В связи с этим в организациях, привлекающих займы и кредиты, возникает необходимость отражения в учетной политике следующих вопросов:

· о возможности и условиях перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную;

· о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

· о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Другие вопросы, подлежащие раскрытию в учетной политике.Из требований нормативных актов Минфина России вытекает необходимость раскрытия в учетной политике организации некоторых других элементов.

В соответствии с ПБУ 5/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

· о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

· о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

· о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

· о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

ПБУ 6/01 предусмотрено, что в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

· о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

· о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

· о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

· об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

· о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

· об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

· об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

· об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

· о порядке признания выручки организации;

· о способе определения готовности работ (услуг, продукции), выручка от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере готовности.

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

ПБУ 14/2000 предусматривает, что в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

· о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

· о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

· о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

В соответствии с ПБУ 15/01 в составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных (кроме указанных выше):

· о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

· о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 11 августа 1999 г. № 53н «Об утверждении указаний по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции» в учетной политике инвестора (оператора) раскрывается информация о способах ведения бухгалтерского учета, применяемых при исполнении работ по соглашению о разделе продукции. О применяемых способах, а также в случае внесения поправок в учетную политику при изменении существенных условий соглашения инвестор (оператор) обязан известить уполномоченный государством орган или управляющий комитет.

Пример 3.1. Приказ по учетной политике организации,а также некоторые наиболее характерные приложения к учетной политике.