Анализ показателей бухгалтерской отчетности

Организация может провести детальный анализ показателей бухгалтерской отчетности.

При анализе необходимо учитывать следующие моменты:

1. При анализе динамики итога бухгалтерского баланса сопоставляются данные на начало и конец отчетного периода. В случае уменьшения (в абсолютном выражении) итога бухгалтерского баланса проводится анализ причин сокращения хозяйственного оборота. При анализе увеличения итога бухгалтерского баланса за отчетный период учитывается влияние переоценки активов, когда изменение их стоимости не связано с осуществлением хозяйственной деятельности (п. 11 Инструкции N 140/206).

2. При рассмотрении структуры бухгалтерского баланса для сопоставимости анализируемых данных по статьям и разделам бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода определяется их удельный вес к итогу бухгалтерского баланса, который принимается за 100 процентов (п. 12 Инструкции N 140/206).

3. При изменении активов анализируются их структура и ликвидность, а также причины их изменения (п. 13 Инструкции N 140/206).

К высоколиквидным активам относятся:

- денежные средства и их эквиваленты;

- краткосрочные финансовые вложения.

К наиболее трудно реализуемым активам:

- основные средства;

- нематериальные активы.

Для определения части краткосрочных обязательств, которая может быть погашена немедленно, используется коэффициент абсолютной ликвидности, определяемый как отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабсл) рассчитывается как отношение суммы краткосрочных финансовых вложений и денежных средств и их эквивалентов к краткосрочным обязательствам по следующей формуле:

ФВк + ДС

Кабсл = --------,

КО

где ФВк - краткосрочные финансовые вложения (строка 260 бухгалтерского

баланса);

ДС - денежные средства и их эквиваленты (строка 270 бухгалтерского

баланса);

КО - краткосрочные обязательства (строка 690 бухгалтерского баланса).

Значение коэффициента абсолютной ликвидности должно быть не менее

0,2.

При анализе долгосрочных и краткосрочных активов учитываются их изменение, движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, влияние на них изменения курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте на основании данных отчета о движении денежных средств.

Так, при анализе раздела I бухгалтерского баланса рассматриваются тенденции изменения и их удельный вес к итогу долгосрочных активов:

основных средств (строка 110);

нематериальных активов (строка 120);

доходных вложений в материальные активы (строка 130);

вложений в долгосрочные активы (строка 140);

долгосрочных финансовых вложений (строка 150);

отложенных налоговых активов (строка 160);

долгосрочной дебиторской задолженности (строка 170);

прочих долгосрочных активов (строка 180).

При анализе раздела II бухгалтерского баланса анализируются тенденции изменения и их удельный вес к итогу краткосрочных активов:

запасов (строка 210);

долгосрочных активов, предназначенных для реализации (строка 220);

расходов будущих периодов (строка 230);

налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам (строка 240);

краткосрочной дебиторской задолженности (строка 250);

краткосрочных финансовых вложений (строка 260);

денежных средств и их эквивалентов (строка 270);

прочих краткосрочных активов (строка 280).

При анализе краткосрочной дебиторской задолженности оценивается возвратность долгов организации.

4. Причины финансовой неустойчивости, приведшие к неплатежеспособности организации, устанавливаются на основании исследования структуры разделов III - V бухгалтерского баланса (п. 14 Инструкции N 140/206).

При исследовании раздела V бухгалтерского баланса проводится анализ структуры и тенденций изменения краткосрочных обязательств:

краткосрочных кредитов и займов (строка 610);

краткосрочной части долгосрочных обязательств (строка 620);

краткосрочной кредиторской задолженности (строка 630);

обязательств, предназначенных для реализации (строка 640);

доходов будущих периодов (строка 650);

резервов предстоящих платежей (строка 660);

прочих краткосрочных обязательств (строка 670).

Составляется перечень кредиторов организации с указанием их полного наименования, места нахождения, сроков и сумм платежей и удельного веса задолженности по каждому кредитору в общей задолженности организации.

Анализируется наличие и изменение краткосрочной кредиторской задолженности организации по налогам и сборам (строка 633), по социальному страхованию и обеспечению (строка 634) бухгалтерского баланса.

5. Для анализа финансовых результатов деятельности, структуры и направлений использования полученной прибыли используются данные отчета о прибылях и убытках и отчета об изменении собственного капитала (п. 15 Инструкции N 140/206).

При получении организацией прибыли необходимо провести анализ формирования, распределения и использования прибыли, а также выявить резервы ее роста.

Для оценки результатов деятельности организации рассчитываются показатели рентабельности. В процессе анализа рентабельности организаций, подчиненных государственным органам, осуществляется оценка выполнения доведенных показателей прогноза социально-экономического развития, изучаются их динамика, факторы изменения их уровня и определяются резервы роста рентабельности.

6. Для оценки эффективности использования средств организации проводится анализ деловой активности, который заключается в исследовании динамики коэффициентов оборачиваемости (п. 16 Инструкции N 140/206).

Коэффициент общей оборачиваемости капитала рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (строка 010 отчета о прибылях и убытках) к средней стоимости активов субъекта хозяйствования (строка 300 бухгалтерского баланса, сумма граф 3 и 4, деленная на 2).

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (краткосрочных активов) рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (строка 010 отчета о прибылях и убытках) к средней стоимости краткосрочных активов субъекта хозяйствования (строка 290 бухгалтерского баланса, сумма граф 3 и 4, деленная на 2).

7. Для оценки структуры источников финансирования применяются следующие показатели финансовой устойчивости (п. 17 Инструкции N 140/206):

- коэффициент капитализации;

- коэффициент финансовой независимости (автономии).

Коэффициент капитализации определяется как отношение обязательств организации к собственному капиталу.

Коэффициент капитализации рассчитывается как отношение суммы итогов разделов IV и V бухгалтерского баланса (строка 590 и строка 690) к итогу раздела III бухгалтерского баланса (строка 490).

Значение коэффициента капитализации должно быть не более 1,0.

Коэффициент финансовой независимости (автономии) определяется как отношение собственного капитала к итогу бухгалтерского баланса.

Коэффициент финансовой независимости (автономии) рассчитывается как отношение итога раздела III бухгалтерского баланса (строка 490) к итогу бухгалтерского баланса (строка 700).

Значение коэффициента финансовой независимости должно быть не менее 0,4 - 0,6.

Примечание. Подробнее об анализе финансового состояния организации см.

пособие "Нормативные значения финансовых коэффициентов и методы их

определения" (автор А.А.Ахрамейко), статью "Финансовый анализ - инструмент

инвестиционной привлекательности компании" (автор М.П.Мишкова).

В аналитической части примечаний к бухгалтерской отчетности могут быть представлены и другие показатели финансового состояния и эффективности работы организации. При этом следует указать принятый порядок их расчета. Рекомендуется проводить расчет показателей рентабельности, используемых для оценки финансового состояния организации, и анализ финансового состояния на основе данных отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала и отчета о движении денежных средств.

Если для подведомственных организаций доводится иной перечень и методика расчета показателей эффективности работы организации, следует применять ведомственные рекомендации.