Амортизация основных фондов

Многократно обслуживая процесс обращения товаров, основные фонды постепенно изнашиваются. Различают физический и моральный износ.

Физический износ – это утрата основными средствами производственно-технических свойств в результате использования в торгово-технологических процессах.

На физический износ влияют следующие факторы:

- продолжительность эксплуатации;

- интенсивность использования;

- условия использования;

- квалификация персонала.

Моральный износ – это устаревание в результате технического прогресса.

Основным источником финансирования воспроизводства основных фондов у действующих предприятий являются начисленные амортизационные отчисления по основным фондам.

Амортизация отражает в денежной форме ту часть стоимости основных фондов, которая в процессе их функционирования переносится по частям на создаваемый товар (услугу).

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов рассчитываются исходя из балансовой стоимости и норм амортизационных отчислений, включая суммы, начисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части основных фондов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 начисление амортизации основных фондов производится с учетом следующих факторов:

- амортизационная стоимость;

- срок полезного использования каждого вида основных средств;

- способ начисления амортизации.

Созданы условия, которые могут позволить организации относить начисленные суммы амортизационных отчислений по основным фондам не на издержки обращения, а непосредственно на прибыли и убытки.

Амортизация не начисляется по объектам основных фондов, полу- ченным по договорам дарения, а также безвозмездно в процессе приватизации.

Амортизационные отчисления по объекту основных фондов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 предусмотрены следующие способы начисления амортизации:

- линейный;

- способ уменьшающегося остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Применения одного из способов по группе однородных объектов основных фондов производится в течение всего срока полезного использования.

Амортизируемой стоимостью в большинстве указанных способов начисления амортизации является первоначальная стоимость объекта основных фондов.

Наиболее распространенным является линейный способ, при котором предусматривается равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта.

Рассмотрим начисление амортизации данным способом на следующем примере.

Остатки основных средств у торгового предприятия на начало года составляли 5 000 тыс. руб., ввод в мае основных средств – 343 тыс. руб., выбытие в июне – 55 тыс. руб. Годовая норма амортизационных отчислений – 10%.

Остатки основных средств на конец года составят:

ОФ_кг = 5 000 + 343 * 7 / 12 – 55 * 6 / 12 = 5173 (тыс. руб.).

Среднегодовая стоимость основных фондов торгового предприятия за год:

ОФ_сг = 5 173 + 5 000 / 2 = 5 086,5 (тыс. руб.).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

АО = 5 086,5 * 10 / 100 = 508,65 (тыс. руб.).

При способе уменьшающегося остатка начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости основных фондов, принимаемой на начало каждого периода, и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования основных средств.

Произведем расчет амортизационных отчислений при данном способе. Стоимость основных средств торгового предприятия – 100 тыс. руб. Срок службы – 5 лет. Ежегодно начисляется 1/5 от стоимости, или 20%.

1-й год: 100 000 * 20 / 100 = 20 000 руб.;

2-й год: 80 000 * 20 / 100 = 16 000 руб.;

3-й год: 64 000 * 20 / 100 = 12 800 руб.;

4-й год: 51 200 * 20 / 100 = 10 240 руб.;

5-й год: 40 960 * 20 / 100 = 8 192 руб.

Остаточная стоимость – это стоимость на конец года.

При списании стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы основных средств, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы.

Рассмотрим данный способ начисления амортизации на следующем примере.

Стоимость основных средств торгового предприятия составляет 100 тыс. руб. Полезный срок службы 5 лет.

Сумма чисел полезного использования равна:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15,

Величина амортизации, подлежащая списанию, определяется:

в 1-й год: 5 / 15 * 100 000 = 33 333 руб.;

во 2-й год: 4 / 15 * 100 000 = 26 667 руб. и т.д.

Наряду с приведенными способами предприятия по отдельным объектам основных средств могут применять способ начисления амортизации пропорционально объему выпуска продукции или услуг.

При этом способе ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования, на показатель фактически выполненного объема продукции за данный отчетный период.

Произведем расчет амортизационных отчислений при данном способе.

Первоначальная стоимость объекта основных средств торгового предприятия 20 тыс. руб. Предполагаемый объем выпуска продукции в стоимостном выражении за весь период эксплуатации определен в 100 тыс. руб.

Процент ежегодного начисления амортизации составит:

(20 000 / 100 000) * 100% = 20%.

Фактический выпуск продукции по годам составил: в 1-й год – 25 000 руб., во 2-й год – 20 000 руб. и т.д.

Сумма начисления амортизации:

в 1-й год: 25 000 * 20 / 100 = 5 000 руб.;

во 2-й год: 20 000 * 20 / 100 = 4 000 руб. и т.д.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно выбирать способ начисления амортизации.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных фондов в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

Норма амортизации – это процентное отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости основных фондов.

Н_а = (∑Ао(год) / С_{первонач})*100 %,

где С_{первонач} – первоначальная стоимость;

Н_а – норма амортизации;

Ао – амортизационные отчисления.

Нормы амортизации дифференцированы по отдельным группам основных фондов, а внутри групп - по отдельным элементам.

В целях создания финансовых условий для ускорения внедре­ния в производство научно-технических достижений и повыше­ния заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производствен­ных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) орга­низации имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г., и основных средств, использу­емых для увеличения производства вычислительной техники, новых видов материалов и т.п.

Ускоренная амортизация является целевым методом более бы­строго по сравнению с нормативными сроками службы полного перенесения балансовой или восстановительной стоимости основ­ных средств на издержки производства и обращения. Ускоренная амортизация производится при согласовании с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ.

Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и пере­оценке основных фондов» определен порядок применения уско­ренной амортизации, а также перечень высокотехнологичных от­раслей и эффективных видов машин и оборудования, в пределах которого он применяется. Решение о применении механизма ус­коренной амортизации активной части производственных основ­ных средств принимается и оформляется организацией как эле­мент учетной политики¹.

В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федера­ции» от 14 июня 1995 г. субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производ­ственных фондов с отнесением затрат на издержки производства (обращения) в размере, в два раза превышающем нормы, установ­ленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты мало­го предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет.

В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого пред­приятия.