А. Стоимостная оценка основных фондов

1) Первоначальная стоимость– затраты на создание, приобретение, транспортировку, монтаж и др., связанные с вводом в действие основных фондов. По этой стоимости учитываются основные фонды в момент их поступления на производство и отражаются в бухгалтерском учете (балансовая стоимость).

2) Восстановительная стоимостьпредставляет затраты, которые необходимы для воспроизводства основных фондов в данный период при новых условиях производства. Метод оценки по восстановительной стоимости дает возможность выразить в единых ценах стоимость основных фондов, произведенных и приобретенных в разное время по разным ценам. Пересчет первоначальной стоимости в восстановительную производится путем переоценки основных фондов с помощью специальных коэффициентов.

3) Остаточная стоимость по первоначальной оценкепредставляет собой полную первоначальную стоимость за вычетом суммы начисленного износа. Отражает стоимость основных фондов в каждый данный период времени.

4) Остаточная стоимость по восстановительной оценке– восстановительная стоимость за вычетом суммы износа по восстановительной стоимости. Отражает реальную стоимость основных фондов.

5) Ликвидационная стоимость– стоимость основных фондов, которая может быть получена при реализации выбывающих основных фондов.

Б. Натуральная оценка основных фондов. Учет основных фондов в натуральном выражении производится при расчете производственной мощности.

Показатели наличия, состояния и динамики основных производственных фондов

Полное представление о наличии и динамике (поступлении и выбытии) основных фондов дает баланс основных фондов. Такой баланс наряду с данными о наличии основных фондов на начало и конец отчетного года содержит данные об их поступлении из различных источников и об их выбытии по различным причинам.

Поскольку в течение года физический объем основных средств меняется, первоначальная стоимость основных средств на конец года будет отличаться от первоначальной стоимости на начало года. Первоначальную стоимость на конец годаопределяют по формуле

С к.г. = С н.г. + С вв. – С выб. (1)

где С н.г. – стоимость первоначальная на начало года

С вв. – стоимость введенных в течение года основных средств

С выб. – стоимость выбывших в течение года основных средств.

Так как стоимость основных средств на начало и на конец года могут значительно различаться между собой, в экономических расчетах используется показатель среднегодовой стоимости. Определить среднегодовую стоимость основных средств можно различными способами.

В соответствии с одним из них среднегодовая стоимость основных фондовопределяется по следующей формуле

С ср.г. = С н.г. + С вв.∙ (m1/12) – Свыб.∙ ((12-m2)/12) (2)

где m – число месяцев использования в году вновь вводимых (m1) или выбывающих основных фондов (m2).

Показатели состояния:

1) Коэффициент износа:

К изн.н.г. = И н.г./ С н.г. (3)

где И н.г. – сумма начисленного износа на начало года;

С н.г.- стоимость основных фондов на начало года.

Кизн.к.г. = И к.г./ С к.г. (4)

где И к.г. – сумма начисленного износа на конец года;

С к.г.- стоимость основных фондов на конец года.

2) Коэффициент годности:

К годности = 1 – К изн. (5)

Показатели динамики:

1) Коэффициент обновления:

К обн. = Свв. / С к.г. (6)

2) Коэффициент выбытия:

К выб. = С выб. / С н.г. (7)

3) Коэффициент прироста:

К прироста = (С вв. – С выб.) / С к.г. (8)

Показатели использования ОПФ

В рыночных условиях важно рационально формировать состав и структуру основных средств, точно определять потребность в основных средствах в соответствии с характером и количеством выпускаемой продукции, оценивать эффективность их использования. Показатели эффективности использования основных средств делятся на общие и частные.

Общие показатели эффективности характеризуют использование основных средств в целом; частные показатели – эф­фективность использования отдельных групп основных средств, в ос­новном, рабочих машин и оборудования (производственного оборудова­ния) и производственных площадей. К общим показателям эффектив­ности использования основных средств относятся: рентабельность основных средств и фондоотдача основных средств.

Рентабельность ос­новных средствопределяется как отношение чистой прибыли к средне­годовой стоимости основных средств.

Показатель фондоотдачи основ­ных средстврассчитывается как отношение объема товарной продук­ции, исчисленной по добавленной стоимости, к среднегодовой стоимости основных средств.

Частные показатели эффективности использования производственного оборудования включают: фондоотдачу производствен­ного оборудования (отношение объема товарной продукции, исчислен­ной по добавленной стоимости, к среднегодовой стоимости производ­ственного оборудования), съем продукции с единицы производственно­го оборудования (отношение объема товарной продукции, исчисленной по добавленной стоимости, к количеству единиц наличного оборудова­ния), коэффициент интенсивного использования производственного обо­рудования (отношение фактического объема товарной продукции, ис­численного по добавленной стоимости, к расчетному объему, определяе­мому с учетом использования всех технических возможностей оборудования), коэффициент экстенсивного использования оборудова­ния, т. е. использования оборудования по времени (отношение факти­ческого времени использования оборудования к номинальному фонду), коэффициент сменности работы оборудования (отношение количества станко-смен, фактически отработанных всем оборудованием за опреде­ленный период времени, к произведению продолжительности периода в днях на количество единиц наличного оборудования). К частным по­казателям использования производственных площадей относятся: съем продукции с единицы производственной площади (отношение объема товарной продукции, исчисленной по добавленной стоимости, к величи­не производственной площади в квадратных метрах), коэффициент ин­тенсивного использования производственной площади (отношение по­лезно используемой площади с учетом установленных норм на одно рабочее место к общей величине производственной площади), коэффи­циент экстенсивного использования производственной площади (отно­шение фактического времени использования производственной площа­ди к номинальному фонду времени).

Повышение эффективности основных средств может быть обеспече­но по двум направлениям: обновлению, улучшению состава и структу­ры основных средств и повышению эффективности их использования.

Реализация первого направления обеспечивается путем: введения но­вого высокопроизводительного оборудования, обеспечивающего эконо­мию трудовых и материальных ресурсов, введение принципиально но­вых технологий, создания прогрессивной структуры парка технологи­ческого оборудования, модернизации действующего оборудования, комплексной автоматизации и компьютеризации управления производ­ством.

Реализация второго направления предполагает: улучшение ре­монта и обслуживания основных средств (повышение качества ремонта и обслуживания, а также сокращение времени на их производство) и совершенствование организации производства и труда (своевременный и комплексный ввод новых основных средств; эксплуатационную под­готовку нового оборудования; увеличение загрузки оборудования и про­изводственных площадей; оптимальное размещение оборудования; ис­пользование прогрессивных технологических процессов).

Износ и амортизация основных производственных фондов

Амортизация– это процесс переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции, в создании которой эти основные средства участвуют. Целью амортизации является накопление собственником финансовых ресурсов, необходимых и достаточных для своевременной замены устаревших основных средств. Амортизационные отчисления характеризуют часть стоимости основных средств, которая должна быть перенесена на себестоимость продукции за определенный период вре­мени. За счет амортизационных отчислений в организациях (на пред­приятиях) формируется амортизационный фонд.

Норма амортизации– это доля (процент) стоимости основных средств, которая должна быть перенесена на себестоимость продукции за определенный период вре­мени.

В настоящее время величина амортизационных отчислений мо­жет определяться одним из четырех способов: линейным (равномер­ным) способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет; способом списания стоимости пропор­ционально объему производства. Величина амортизационных отчисле­ний, включаемых в себестоимость единицы продукции, зависит от: пер­воначальной стоимости и производительности основного средства, нор­мы амортизации и метода расчета амортизационных отчислений.

Оборотные средства– это часть имущества предпри­ятия, которая функционирует преимущественно в форме предметов труда, участвует в одном производственном цикле, полностью перено­сит свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции за этот цикл и требует постоянного воспроизводства в натуральной форме. Из определения основных и оборотных средств следует, что они отличают­ся по форме, в которой функционируют (средства труда и предметы труда), продолжительности участия в процессе производства, способу перенесения своей стоимости на себестоимость выпускаемой продук­ции, а также периодичности воспроизводства в натуральной форме.

Обо­ротные средства в процессе оборота меняют свою форму несколько раз: Деньги — Материальные ресурсы — Незаконченная продукция — Готовая продукция — Новые деньги. Оборотные средства классифицируют­ся по различным признакам. В зависимости от обслуживаемой сферы оборотные средства делятся на оборотные производственные фонды (в дальнейшем, оборотные фонды) и фонды обращения.

Оборотные фондыобслуживают сферу производства и включают: сырье и основные материалы, покупные комплектующие изделия и по­луфабрикаты, вспомогательные материалы, запасные части для ремонта оборудования, тару и тарные материалы, топливо и горючее, малоцен­ные и быстроизнашивающиеся предметы, которые образуют производ­ственные запасы; незавершенное производство и расходы будущих пе­риодов, которые образуют группу незаконченной продукции.

Фонды обращенияобслуживают сферу обращения и включают: го­товую продукцию на складе, товары отгруженные и в пути, образующие группу готовой продукции; дебиторскую задолженность и денежные средства (на текущем расчетном счете в банках и кассе, а также в расчетах). Оборотные производственные фонды обычно составляют до 70% общей величины оборотных средств. В составе оборотных фондов наибольший удельный вес занимают производственные запасы (поряд­ка 70%). В зависимости от особенностей организации оборотных средств они делятся на нормируемые, потребность в которых может быть точно рассчитана, и ненормируемые.

К нормируемым оборотным средствамотносят оборотные фонды и готовую продукции на складе. Нормируемые оборотные фонды состав­ляют не менее 80% в их общей величине. В зависимости от источников формирования различают собственные оборотные фонды, формируемые за счет собственного оборотного капитала организации (предприятия), и оборотные фонды, формируемые за счет заемных и привлеченных или приравненных к ним средств.

Определение потребности в оборотных средствах включает расчет норм и нормативов. Норма оборотных средств— это относительный показатель, отражающий соотношение необходимых запасов материаль­ных, финансовых ресурсов, незаконченной и готовой продукции и ха­рактерного показателя деятельности организации (предприятия). Обычно норма оборотных средств определяется в днях и должна учитывать осо­бенности производства, материального обеспечения и сбыта продукции.

Норматив оборотных средств– это минимальный запас оборотных средств, необходимых для обеспечения нормальной производственной, хозяйственной и финансовой деятельности организации (предприятия). Определение нормативов оборотных средств осуществляется дифферен­цированно по видам производственных запасов, незавершенному про­изводству, расходам будущих периодов и готовой продукции на скла­де. Сумма нормативов отдельных видов оборотных средств дает сово­купный норматив, величина которого показывает потребность в собственном оборотном капитале на текущий год.

Экономия оборотных средств является одним из направлений со­кращения затрат на производство продукции. Отсюда вытекает необхо­димость постоянной оценки эффективности использования оборотных средств. На практике оценка использования оборотных средств осуще­ствляется на основе трех показателей: коэффициента оборачиваемости, коэффициента закрепления и длительности оборота.

Коэффициент обо­рачиваемостиопределяется как отношение выручки от реализации про­дукции к среднегодовым остаткам оборотных средств (на этапе плани­рования к совокупному нормативу оборотных средств) и характеризует количество оборотов, совершаемых оборотными средствами за опреде­ленный период времени. Ускорение оборачиваемости может приводить к абсолютному высвобождению оборотных средств, т. е. уменьшению потребности в оборотном капитале при неизменной величине выручки от реализации продукции, или к относительному высвобождению обо­ротных средств, когда увеличение выручки от реализации продукции достигается при неизменной величине оборотных средств.

Коэффици­ент закрепленияоборотных средств является величиной обрат­ной коэффициенту оборачиваемости и характеризует сколько требуется оборотных средств для получения одного рубля выручки от реализации продукции.

Длительность оборотапоказывает, за какое число дней совершается один оборот оборотных средств.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального активанеобходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Первоначальная оценка нематериальных активов

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального активапризнается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Расходами на приобретение нематериального актива являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива также к расходам относят:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды;

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутацииопределяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.