Амортизация внеоборотных активов

Являясь частью совокупности фондов предприятия, внеоборотные активы совершают свой собственный кругооборот, обеспечивая тем самым возможность возобновления производственных функций с учетом требований рынка и необходимости совершенствования технологических процессов. Такой кругооборот включает четыре стадии: учет и начисление износа, процесс амортизации, аккумулирование средств, капитальные вложения с целью физической замены устаревших и выработавших свой ресурс внеоборотных активов. Таким образом, амортизация представляет собой процесс долевого перенесения в денежном выражении стоимости имущества предприятия на вновь изготавливаемый продукт. С другой стороны, под амортизацией принято понимать сумму средств начисленного износа, учитываемого в составе себестоимости как один из ее элементов.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация объектов основных средств - это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением следующих объектов:

1) объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

2) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

3) продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

4) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

5) земельные участки и объекты природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени;

6) объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания.

По указанным объектам основных средств (кроме п.6) производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете (счет 010 "Износ основных средств").

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования основных средств исходя из тех или иных условий.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

Установлены следующие способы начисления амортизации объектов основных средств:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств можно отразить следующими проводками:

Амортизация нематериальных активов - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов нематериальных активов регламентируются нормами ПБУ 14/2000. Для коммерческих организаций посредством амортизации погашается стоимость объектов нематериальных активов любого вида.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов нематериальных активов исходя из тех или иных условий.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

С учетом изложенного организация может применять три способа определения срока полезного использования нематериальных активов.

Первый способ. Срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного договора. В этом случае необходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов, а также сроки действия лицензионных договоров (должны быть указаны в договоре).

Второй способ. Организация самостоятельно определяет ожидаемый срок полезного использования, в течение которого она может получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя организации.

Третий способ. Организация не имеет возможности самостоятельно определить срок полезного использования объектов нематериальных активов. В этом случае нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

При использовании любого из вариантов срок полезного использования объектов нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Установлены следующие способы начисления амортизации нематериальных активов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Организация должна использовать для каждого объекта нематериальных активов только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия. Следует иметь в виду, что по двум нематериальным активам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.

учет бухгалтерский

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов нематериальных активов установлен нормами ПБУ 14/2000.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта нематериальных активов.

В отличие от основных средств амортизационные отчисления по нематериальным активам можно отражать в бухгалтерском учете одним из двух способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов.

При первом способе для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы") применяется счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

Ежемесячно начисляемые суммы амортизации объектов нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для организаций торговли).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению амортизации объектов нематериальных активов при использовании первого способа отражаются следующими проводками:

При втором способе суммы амортизационных отчислений уменьшают первоначальную стоимость объекта нематериальных активов и списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для организаций торговли).

Второй способ обязательно должен применяться при начислении амортизации по организационным расходам и приобретенной положительной деловой репутации организации.

Согласно ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

3.5 Выбытие внеоборотных активов

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

· продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;

· списания в случае морального и (или) физического износа;

· передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

· передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

· списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на основные средства к арендатору;

· по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объекта основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4) и актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4А) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Учет продажи и прочего выбытия основных средств ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с использованием соответствующих субсчетов. При списании основных средств к счету 01 может быть открыт субсчет "Выбытие основных средств". В дебет счета этого субсчета списывается стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации на счете 02. Остаточная стоимость на счете 01 "Основные средства" списывается на счет 91. Отрицательный результат по счету 91 не принимается при налогообложении.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).

Рис. 2. Общая схема счетов при выбытии основных средств

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает ее к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по месту нахождения объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

При выбытии основных средств к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 01 «Выбытие основных средств». Финансовый результат от выбытия основных средств определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет операций при ликвидации основных средств в случае моральною и физическою износа, при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации

· Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

· Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

· Дебет 02 «Амортизация основных средств»

· Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

· Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

· Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

· Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

· Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. — отражены расходы по демонтажу основных средств.

· Дебет 10 «Материалы»

· Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — оприходован лом и запчасти от ликвидации основных средств.

· Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

· Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражен убыток от ликвидации основных средств.

Учет операций по продаже основных средств

· Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

· Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

· Дебет 02 «Амортизация основных средств»

· Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

· Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

· Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

· Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

· Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — предъявлен счет покупателям на продажную стоимость основных средств с учетом НДС.

· Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

· Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС с продажной стоимости основных средств.

· Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

· Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. — отражены расходы по демонтажу основных средств.

· Дебет 99 «Прибыли и убытки»

· Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — отражен убыток от передачи основных средств.

· Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

· Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от передачи основных средств.

Учет операций но передаче основных средств как вклад в уставный капитал

· Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

· Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

· Дебет 02 «Амортизация основных средств»

· Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

· Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

· Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости объекта основных средств — в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

· Дебет 58 «Финансовые вложения»

· Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражена задолженность но вкладу в сумме остаточной стоимости основных средств.

Учет операций но безвозмездной передаче основных средств

· Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

· Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

· Дебет 02 «Амортизация основных средств»

· Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

· Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

· Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

· Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

· Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС с рыночной стоимости основных средств.

· Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

· Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. — отражены расходы по демонтажу основных средств.

· Дебет 99 «Прибыли и убытки»

· Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — отражен убыток от передачи основных средств.