Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе
Амортизация - перенесение по частям (по мере физического износа) стоимости основных фондов на производимый с их помощью продукт. Осуществляется для накопления денежных средств с целью последующего восстановления основных фондов.
Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа фондов. Отчисления включаются в себестоимость продукции и реализуются при ее продаже.
Нормы амортизации- процентное отношение годовой суммы амортизации к балансовой стоимости основных фондов.
Постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимый продукт приводит к тому, что одна ее часть продолжает выступать в форме основных фондов, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации последней переходит из товарной в денежную форму и аккумулируется в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации. Срок полезного использования основных фондов (период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей предприятия) определяется самим хозяйствующим субъектом при принятии фондов к бухгалтерскому учету. Для отдельных групп срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ. Если срок полезного использования отсутствует в технических условиях или не установлен в централизованном порядке, его определяют исходя из планируемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью. В течении срока использования объекта начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и переведенными на консервацию на срок более 3 месяцев.
Амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем принятия к учету внеоборотных активов. Начисление амортизации прекращается по достижении размера полной первоначальной (восстановительной) стоимости и в случае выбытия объекта.
Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 6/01 производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Прилинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
Например, предприятие приобрело оборудование, срок использования которого - 8 лет. В этом случае норма отчислений составит 12,5 % в год.
При способе уменьшающегося остатка годовая сумма отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
Доля отчислений уменьшается с каждым годом.
Например, объект стоит 100 тыс. руб. Срок использования – 5 лет. Норма отчислений составит – 1:5*100%=20%.
| год | Остаточная стоимость на начало периода | Сумма амортизации | Остаточная стоимость по завершении периода |
| 100000*20%=20000 | 100000-20000=80000 | ||
| 80000*20%=16000 | 80000-16000=64000 | ||
| 64000*20%=12800 | 64000-12800=51200 | ||
| 51200*20%=10240 | 51200-10240=40960 | ||
| 40960*20%=8192 | 40960-8192=32768 | ||
| Итого: |
В рассмотренном случае осталось недоамортизировано 32,8% стоимости оборудования. Применение нелинейных методов предполагает ликвидационную цену оборудования, но одномоментное списание на себестоимость может резко ухудшить финансовое положение предприятия. Потери могут быть компенсированы последующей продажей оборудования.
Отечественная практика предполагает установление кратности уменьшающего остатка. При методе двойного уменьшения остатка ежегодные отчисления определяются по формуле:
А=Со*Н*2,
где А – сумма амортизационных отчислений,
Со – остаточная стоимость оборудования на начало года,
Н – норма амортизации на весь период эксплуатации
2 – кратность отчисления
| Год | Остаточная стоимость на начало периода | Сумма амортизации | Остаточная стоимость по завершении периода |
| 100000*20%*2=40000 | 100000-40000=60000 | ||
| 60000*20%*2=24000 | 60000-24000=36000 | ||
| 36000*20%*2=14400 | 36000-14400=21600 | ||
| 21600*20%*2=8640 | 21600-8640=12960 | ||
| 12960*20%*2=5184 | 12960-5184=7776 | ||
| Итого: |
При применении способа списания стоимости по сумме лет срока полезного использования годовая сумма отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В данном случае объект полностью переноситсвою стоимость за период использования.
Например, объект стоит 100000 руб. Срок использования – 5 лет. Сумма лет полезного использования составит 1+2+3+4+5=15
| Год со дня приобретения | Норма амортизации | Сумма амортизации |
| 5:15*100=33,33 | 100000*33,33%=33330 | |
| 4:15*100=26,67 | 100000*26,67%=26670 | |
| 3:15*100=20 | 100000*20%=20000 | |
| 2:15*100=13,33 | 100000*13,33%=13330 | |
| 1:15*100=6,67 | 100000*6,67%=6670 | |
| Итого |
Данный способ позволяет в начале эксплуатации списать большую часть стоимости фондов, в последующем темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь период полезного использования. Этот способ позволяет учитывать физический износ объекта.
Например, стоимость транспортного средства - 60 тыс.руб. Срок его использования - 5 лет с предполагаемым пробегом 500 тыс.км. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс.км. Следовательно, амортизационные отчисления - 0,6 тыс. руб. Этот способ может использоваться для сезонного характера эксплуатации.
При любом способе начисление амортизации происходит ежемесячно исходя из 1/12 годовой суммы. По объектам основных фондов, полученным по договору дарения, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации также объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).
Начисление амортизации в налоговом учете:
НК РФ определяет понятие амортизируемого имущества – имущество, которое приносит доход и находится в собственности организации. К амортизируемому имуществу относятся основные фонды и нематериальные активы. Амортизируемое имущество распределяется на группы в соответствии со сроком его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества в соответствии с положениями и на основании классификации основных средств.
Амортизируемое имущество по срокам полезного использования объединяется в 10 групп (от 1 года и … свыше 30 лет).
| Амортизационная группа | Срок полезного использования основных средств |
| От 1 года до 2 лет включительно | |
| Свыше 2 до 3 лет включительно | |
| Свыше 3 до 5 лет включительно | |
| Свыше 5 до 7 лет включительно | |
| Свыше 7 до 10 лет включительно | |
| Свыше 10 до 15 лет включительно | |
| Свыше 15 до 20 лет включительно | |
| Свыше 20 до 25 лет включительно | |
| Свыше 25 до 30 лет включительно | |
| Свыше 30 лет |
Основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).
Начисляют амортизацию одним из следующих методов:
- линейным методом;
- нелинейным методом.
Сумма амортизации начисляется ежемесячно по всем объектам амортизируемого имущества.
Линейный метод начисления сумм амортизационных отчислений.
К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 группы, независимо от сроков ввода их в эксплуатацию, применяется только линейный метод начисления амортизации.
Норма амортизационных отчислений определяется следующим образом:
,
где 
– срок полезного использования амортизируемого объекта, выраженный в месяцах.
Сумму начисленной за каждый месяц амортизации можно определить по формуле:
.
Нелинейный метод начисления сумм амортизационных отчислений.
С 2009 года существенно изменились правила применения нелинейного метода начисления амортизации в целях налогового учета. Это вызвано поправками, внесенными в главу 25 НК РФ федеральными законами от 22.07.2008 № 158-ФЗ и от 26.11.2008 № 224-ФЗ.
Налогоплательщик имеет право выбрать линейный либо нелинейный метод амортизации, закрепив данное решение в налоговой учетной политике. Причем для всех объектов амортизируемого имущества устанавливается единый метод начисления амортизации. Исключение составляют лишь здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, которые входят в 8-10 амортизационные группы. Эти объекты можно амортизировать только линейным методом(п. 3 статьи 259 НК РФ).
Ограничений перехода с линейного метода на нелинейный нет, кроме того, что на него можно перейти только с начала очередного налогового периода (очередного года), при этом с нелинейного на линейный метод перейти можно не чаще одного раза в 5 лет.
Правила перехода на нелинейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 322 НК РФ):
1) амортизируемое имущество нужно распределить по амортизационным группам (подгруппам). Подгруппы создаются в том случае, если по объектам, входящим в состав амортизационной группы, применяются повышающие либо понижающие коэффициенты.
При этом объекты амортизируемого имущества включаются в состав амортизационных групп и подгрупп исходя из полного срока полезного использования, установленного в момент их ввода в эксплуатацию, который определяется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ней приведены наименования конкретных основных средств, включая код ОКОФ, срок их полезного использования и принадлежность к конкретной амортизационной группе).
2)рассчитывается суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) как сумма стоимости всех объектов амортизируемого имущества, входящих в состав такой группы (подгруппы). При переходе с линейного метода на нелинейный остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации этих объектов. Определив суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) как общую сумму остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в ее состав, налогоплательщик получает базу для расчета суммы амортизации нелинейным методом.
3) амортизация начисляется ежемесячно по каждой из групп (подгрупп) обособленно и рассчитывается с помощью фиксированной величины ежемесячной нормы амортизации (установлены в п. 5 статьи 259.2 НК РФ). Они применяются при начислении амортизации по соответствующей амортизационной группе и изменению не подлежат.
В то же время для подгруппы, выделенной в составе той или иной амортизационной группы, норму амортизации нужно уточнить с помощью повышающего или понижающего коэффициента амортизации (п. 13 статьи 258 НК РФ).
4) для определения суммы амортизации суммарный баланс амортизационной группы или подгруппы умножается на норму амортизации, установленную для данной амортизационной группы (подгруппы), деленную на 100 (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).
k
A = B x ---,
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:
| Амортизационная группа | Норма амортизации (месячная) |
| 14,3 | |
| 8,8 | |
| 5,6 | |
| 3,8 | |
| 2,7 | |
| 1,8 | |
| 1,3 | |
| 1,0 | |
| 0,8 | |
| 0,7 |
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Дата добавления: 2017-11-04; просмотров: 1066;