Механизм исчисления основных косвенных налогов

К косвенным налогам относятся следующие налоги и сборы: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

В данной теме рассмотрим только два налога, а именно акцизы и налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость: механизм начисления и взыскания. Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) яв­ляется федеральным налогом (гл. 21 ч. 2 НК РФ). Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях и определяемой как разница между стоимостью реализуемых товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных, на издержки производства и обращения.

Налогоплательщиками НДС являются организации и инди­видуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налого­плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через тамо­женную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реали­зация предметов залога и передача товаров (результатов выпол­ненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказа­ние услуг) для собственных нужд, расходы на которые не при­нимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления)
при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного по­требления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база определяется следующим способами:

Схема 16. Налоговый период

Основными налоговыми ставками являются 0%, 10% и 18%.

Схема 17. Порядок исчисления НДС

**

*

-

Акцизы:механизм начисления и взыскания.Акцизы—косвенные налоги, включаемые в цену товаров (работ, услуг). Акцизы от­носятся к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ (гл. 22 НК РФ). Сум­ма акцизов включается в цену товара и тариф. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и индиви­дуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налого­плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ. Подакцизными товарами признаются:

· спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта

· спиртсодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей эти­лового спирта более 9%;

· алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

· пиво;

· табачная продукция;

· автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свы­ше 112,5 кВт

· моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжек­торных) двигателей;

· прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются операции реализации на территории РФ налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. реализация предметов залога и переда­ча подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступ­ного или новации.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подак­цизного товара.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется последующим налоговым ставкам: адвалорным и твердым, комби­нированным налоговым ставкам (состоит из твердой и адвалорной налоговых ставок),

Сумма акциза по подакцизным товарам, согласно ст. 194 НК РФ, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, ис­числяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соот­ветствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых уста­новлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произ­ведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакциз­ных товаров в натуральном выражении, и как соответствующая адва­лорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.

Схема 18. Система налогового учета по НДС

Схема 19. Порядок исчисления акцизов

*

-

Существует особый механизм исчисления акцизов (схема 19).

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных до­кументов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приоб­ретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъяв­ленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможен­ных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз по­дакцизных товаров на таможенную территорию.

Схема 20. Сроки и порядок уплаты акцизов

Налоговое планирование основных косвенных налогов

Налоговое планирование налога на добавленную стоимость:

1) необходимо грамотно определять момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) с учетом общих положений по учетной политике органи­зации;

2) необходимо своевременно и грамотно осуществить налоговые вычеты;

3) для обоснования п. 2 очень важное значение имеет правильное оформление и своевременное выставление счетов-фактур (бо­лее подробно о механизме оформления см. ст. 169 НК РФ);

4) важное значение для целей налогового планирования имеет свое­ временное возмещение налога;

5) необходимо своевременно оплачивать сумму НДС в бюджет, в противном случае это повлечет за собой начисление пеней ис­ходя из одной трехсотой действующей в это время ставки рефи­нансирования Центрального банка РФ;

6) использование розницы и мелкого опта без НДС (в случае, если у клиента нет собственных оборотов без НДС, — привлечение розничных оборотов других предприятий или построение це­почки до конечного потребителя);

7) создание рациональной холдинговой структуры как метода комп­лексной оптимизации налогообложения. Оперативное распреде­ление налоговой нагрузки между участниками холдинга, аккуму­лирование всех финансовых потоков (с НДС и без) на одном предприятии «управляющей компании» или «торговом доме». Раз­деление финансовых потоков с НДС и без НДС в производстве;

8) применение зарубежных оффшоров во внутрироссийских опера­циях;

9) «инвалидная» организация.

Налоговое планирование акцизов:

1) есть ряд операций, не подлежащих налогообложению акцизами. Поэтому необходимо правильно и грамотно учитывать все льго­ты по акцизам;

2) оптимизируя акцизы, необходимо учитывать особенности осво­бождения от налогообложения при реализации подакцизных то­ варов за пределы территории Российской Федерации; важным моментом налогового планирования акцизов является определение реализации (передачи) или получение подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья; при планировании акцизов необходимо учитывать возможность
применять налоговые вычеты, несмотря на то что значение на­ логовых вычетов для оптимизации акцизов не столь велико, как по налогу на добавленную стоимость;

3) для целей налогового планирования необходимо четко соблю­дать порядок применения налоговых вычетов. Налоговые выче­ты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур;

5) важным моментом для целей налогового планирования акцизов является правильное и своевременное исчисление суммы акцизов, подлежащих возврату;

6) необходимо четко и грамотно определить операции, подлежа­щие налогообложению.

Контрольные вопросы к теме 6

1. Каков механизм начисления и уплаты налога на добавленную стоимость?

2. Перечислите основные направления налогового планирова­ния налога на добавленную стоимость.

3. Каков механизм начисления и уплаты акцизов?

4. Перечислите основные направления налогового планирования акцизов.

Тема 7 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА