Механизм исчисления упрощенной системы налогообложения
УСН является разновидностью специальных налоговых режимов. При этом применение упрощенной системы налогообложения разрешается только в том случае, если субъект не обязан применять какой-либо иной специальный налоговый режим.
Упрощенная система налогообложения — это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Налогоплательщиками1 признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысил] 15 млн. руб.
Согласно ст. 346.12 НК РФ ряд организации не может перейти на УСН:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и peaлизацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, занимающиеся игорным бизнесом, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
9) нотариусы, занимающиеся частной практикой, и т.д.
Существуют также ограничения по численности: организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; ограничения по стоимости основных средств: организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие-) желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации необходимо сообщить о размере доходов за девять месяцев текущего года!
Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.
Объектом налогообложения признаются:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов
Порядок определения доходов, согласно ст. 346.15 НК РФ, регламентируется гл. 25 НК РФ (в частности, ст. 249 и 250 НК РФ). Следует отметить, что при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Порядок определения расходов регламентируется ст. 346.16 НКРф.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Существуют следующие налоговые ставки1;
1) в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%;
2) в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Причем сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу пpoизводится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя),
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уров-1 ней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответвии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетными периодом.
Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного периода представляют налоговые декларации в налогов органы по месту своего нахождения.
Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода предоставляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующе отчетного периода.
Налогоплательщики (индивидуальные предприниматели) по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода предоставляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Преимущества упрощенной системыналогообложения мо гут быть обобщены следующим образом:
1) упрощенные учет и отчетность, возможность оформлять хозяйственные операции без жестких требований бухгалтерской учета, действующего (и меняющегося) Плана счетов, метод; двойной записи, что весьма актуально в условиях малых предприятий с характерными кадровыми проблемами, а также отсутствие необходимости в ведении книги покупок и книги продаж, что существенно снижает трудоемкость учетных процедур;
2) возможность применения этой системы налогообложениями юридическими лицами, и предпринимателями, зарегистрированными без образования юридического лица; при переводе предпринимателей на упрощенную систему отпадают обязательства по! уплате налога на добавленную стоимость, налога на рекламу! а также налога на доходы физических лиц;
3) индифферентность к дорогостоящим рекламным кампаниям, т.к.в данном случае не возникает налог на рекламу и отсутствует понятие «прибыль», соответственно, не возникает необходимостью корректировать налогооблагаемую прибыль на суммы превышения нормативов на рекламу и другие нормируемые расходы. Перечисленные преимущества упрощенной системы делают ее особенно предпочтительной для предприятий с высоким уровнем наличных продаж и широко применяющих в своей деятельности рекламу.
К недостаткам упрощенной системы налогообложения,учета и отчетности можно отнести:
1) авансовые налоговые платежи в виде оплаты стоимости патента до осуществления хозяйственных операций и получения прибыли;
2) установленные законодательством ограничения при переводе на данную систему налогообложения: перейти на эту систему могут организации с предельной численностью работающих до 15 человек при условии, что за отчетный год совокупный размер валовой выручки не превысил у них стотысячекратного минимального размера оплаты труда, существуют также ограничения по видам деятельности. Действие упрощенной системы налогообложения не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и некоторые другие, для которых Министерством финансов РФ У9тановлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности;возможность перевода на систему налогообложения вмененного дохода в том случае, если в регионе вводится этот налоговый режим и он распространяется на данный вид деятельности.
Налоговое планирование двух специальных налоговых режимов для налогообложения субъектов малого предпринимательства
Введение этих двух форм налогообложения — упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности является одной из форм поддержки малого предпринимательства. Делая какое-либо утверждение, необходимо его обосновать, что и попытаемся сделать далее.
Для этого необходимо рассмотреть механизм оценки налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения.
Первоначально проведем сравнение упрощенной системы с общим режимом налогообложения.
Для сравнения УСН с общим режимом налогообложения необходимо сравнить налоговую нагрузку, которую будут нести организация или индивидуальный предприниматель при выборе того или иного варианта. Так как упрощенная система подразумевает замену только пяти налогов, а не всех, то для анализа необходимо принять во внимание налоговую нагрузку только от этих налогов.
Организации, применяющие упрощенную систему, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и единого социального налога. Следовательно, для расчетов необходимо оценить предполагаемые суммы вышеуказанных налогов в том году, в котором планируется перейти на упрощенную систему.
Если это сделать затруднительно, тогда можно поднять налоговые декларации по всем вышеуказанным налогам за три предыдущих года. Если ожидается существенное изменение масштабов деятельности в году применения УСН (сезонный характер работ, начало нового вида деятельности и т.п.), тогда необходимо попытаться учесть эти данные исходя из норм налогового законодательства. При определении величины конкретного налога необходимо учитывать, что суммы, уплаченные хозяйствующим субъектом в качестве налогового агента, не должны приниматься в расчет, т.е. подлежат вычету из общей величины налога. Ожидаемые налоговые расходы можно определить по формуле:
HP - НП + НДС + НИМ + ЕСН,
где HP — ожидаемые налоговые расходы; НП — сумма подлежащего уплате за год налога на прибыль; НДС — сумма подлежащего уплате за год налога на добавленную стоимость;
НИМ — сумма подлежащего уплате за год налога на имущество;
ECH — сумма подлежащего уплате за год единого социального налога.
Для расчета ожидаемой налоговой нагрузки необходимо определить показатель дохода в предстоящем году. При этом может возникнуть следующий вопрос: включать или нет налог на добавленную стоимость в сумму дохода, исчисленную при применении общей системы налогообложения. Для правильного анализа суммы доходов необходимо учитывать с НДС. Если для покупателей получение счетов-фактур с суммами входящего НДС имеет существенное значение (например, если организация занимается оптовой торговлей и не имеет льготы по налогу), то при переходе на упрощенную систему налогообложения, вероятнее всего, отпускные цены придется снизить на ставку НДС. В этом случае вся сумма недополученного дохода будет являться для организации упущенной выгодой и должна увеличить сумму налоговых расходов при применении упрощенной системы налогообложения.
Налоговая нагрузка определяется по формуле:
НН =НР/Д X 100%,
где НН — налоговая нагрузка при применении общего режима ] налогообложения;
HP — ожидаемые налоговые расходы;
Д — сумма ожидаемого дохода за год.
Величина налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения будет складываться из суммы налоговых расходов и упущенной выгоды, о которой говорилось чуть выше. К показателю упущенной выгоды следует отнестись с особым вниманием, потому что его величина может достигать 18%. Очень важно определить, произойдет ли снижение цен на всю ставку НДС или только на часть. Необходимо проанализировать, всем ли покупателям придется снизить цену или же некоторым удастся ее оставить на прежнем уровне.
Не следует также забывать о клиентах, которые «уйдут», если цены не будут снижены (например, если только для трех покупателей из ста важно получать входящие счета-фактуры, то, скорее всего, организация предпочтет оставить цены на старом уровне, но тогда «потеряет» этих клиентов).
Показатель налоговой нагрузки при применении упрощеннойсистемы налогообложения будет выглядеть следующим образом: 1
ННуен = (HP + УВ) / Д х 100%, 114
где НН — налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения;
HP — ожидаемые налоговые расходы;
УВ — ожидаемый показатель упущенной выгоды (величина недополученной выручки от снижения цен);
Д — сумма ожидаемого годового дохода.
Следовательно, для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении общего режима налогообложения и УСН (ННо и НН). Если налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения больше налоговой нагрузки при применении УСН (ННо н > НН са), тогда хозяйствующему субъекту выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения.
При сравнении общей системы налогообложения с упрощенной необходимо учитывать не только налоговую нагрузку, но и иные факторы. В частности, следует иметь в виду, что при применении УСН:
1) не надо вести бухгалтерский учет (кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов);
2) сразу же уменьшается налогооблагаемая база на расходы по приобретению основных средств и нематериальных активов. Следовательно, налогоплательщик получает инвестиционный налоговый кредит и страхует себя от обесценения денежных средств (налог, уплаченный в последующие годы, дешевле налога, уплаченного в текущем году). Эффект инвестиционного налогового кредита тем выше, чем дольше срок полезного использования основного средства или нематериального актива;
3) проще организовать налоговый учет, чем при применении общего режима налогообложения.
Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим сначала положительные стороны применения УСН:
1) организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывается, действительно достаточно выгодно переходить на УСН, если у их клиентов нет необходимости в получении товаров (работ, услуг) с НДС, особенно при выборе в качестве объекта налогообложения доходов;
2) организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет (кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов);
3) 3) не надо вести налоговый учет расходов, если в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы;
4) вместо четырех самых распространенных налогов необходимо уплачивать только один, что ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, сокращению количества налоговых платежей;
5) УСН оказывается очень выгодной схемой получения дивидендов (при очень высокой рентабельности налог с дивидендов оказывается равен 33% (24%-ный налог на прибыль плюс 9%-ный налог на доходы с физических лиц);
6) УСН оказывается очень выгодной схемой экономии по налогам на оплату труда сотрудников.
Однако УСН имеет и существенные недостатки:
1) не предоставляет возможности быть плательщиком ДДС. Поэтому налогоплателыцики, которые работают с покупателями и заказчиками, нуждающимися в продукции, облагаемой НДС, несут очень высокую налоговую нагрузку, либо вынуждены снижать цены или же отказаться от применения УСН;
2) доходы и расходы определяются только кассовым методом. При этом авансы включаются в доходы, что делает очень невыгодным применение УСН организациями, получающими большие суммы авансов на длительный срок;
3) список расходов ограничен, и в него не попали многие из тех, которые могут составлять значительные суммы: коммунальные платежи, бухгалтерские, юридические, консалтинговые услуги и др.;
4) слабая проработка гл. 26.2 НК РФ, нормы которой не содержат ответов на некоторые вопросы, отдельные положения иногда противоречивы, неточны и неясны;
5) необходимость при переходе на УСН восстановить и уплатить в бюджет НДС, который был принят к вычету в 2003 г. по сырью, материалам, товарам, отпущенным в производство (реализованным) в 2004 г.;
6) невозможность принять в расходы убыток, полученный при применении общей системы налогообложения.
Несмотря на указанные недостатки УСН, которые иногда могут привести к отказу от ее применения, она тем не менее выгодна большому кругу хозяйствующих субъектов, и авторы рекомендовали , бы переходить на нее даже тогда, когда выигрыш от экономии на налогах не является достаточно очевидным..
Теперь рассмотрим оценку налоговой нагрузки при выборе разделы объектов налогообложения при применении УСН.
Многие налогоплательщики, решившие перейти на УСН, сразу F сталкиваются с проблемой: какой объект налогообложения им более выгоден. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов налогообложения.
При выборе в качестве объекта налогообложения доходов величина единого налога зависит:
1) от величины доходов;
2) от суммы начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее — ПФР);
3) от суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (далее — ПВНТ).
Таким образом, налоговые расходы, которые будет нести организация, применяющая УСН, зависят от 4 переменных: налогооблагаемых доходов, расходов, принимаемых для целей налогообложения, сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Так как при выборе в качестве объекта налогообложения доходов в зачет части единого налога идет сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то целесообразно в этом случае сравнивать не величину только единого налога, рассчитанного исходя из разных объектов налогообложения, а сумму единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не превышает 50% суммы начисленного единого налога, исчисленного как Д х 6%, налоговые расходы будут определяться по формуле:
НР = Д X 6%-ПВНТ,
где HP — налоговые расходы;
Д — доходы, учитываемые в целях налогообложения;
ПВНТ — пособия по временной нетрудоспособности.
При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, месячная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50% суммы начисленного единого налога, исчисленного как Д X 6%, налоговые расходы будут определяться по формуле:
НР = ДхЗ% + ПФ-ПВНТ,
где HP — налоговые расходы;
Д — доходы, учитываемые в целях налогообложения;
ПФ — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ПВНТ — пособия по временной нетрудоспособности.
При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговые расходы будут определяться по формуле:
НР = (Д-Р)х 15%,
где HP — налоговые расходы;
Д — доходы, учитываемые в целях налогообложения; Р — расходы, учитываемые в целях налогообложения, При этом необходимо обратить внимание на следующие моменты:
1) доходы определяются в соответствии с требованиями гл. 25 НКРФ;
2) в расходы для целей налогообложения включаются только те, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
3) при выборе в качестве объекта налогообложения доходов пособия по временной нетрудоспособности уменьшают сумму налога только в части, превышающей один минимальный размер оплаты труда за 1 календарный месяц.
Если уровень расходов, принимаемых для целей налогообложения, составляет менее 60% от величины доходов, организации выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения расходы.
Если уровень расходов, принимаемых для целей налогообложения, составляет более 80% от величины доходов, организации выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Если уровень расходов, принимаемых для целей налогообложения, составляет от 60 до 80% величины доходов, то необходимо обратить внимание на уровень расходов на оплату труда. Если расходы на оплату труда превышает 21,43% от общей величины доходов, тогда налогоплательщику в качестве объекта налогообложения выгоднее выбрать доходы. Если же уровень расходов на оплату труда ниже 21,43%, тогда необходимо сравнить его с уровнем расходов, принимаемых для целей налогообложения. При этом если:
ФОТ/Д X 100% > Р/Д X 100% - 60%,
где ФОТ — фонд оплаты труда, на который начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
Д — доходы, учитываемые для целей налогообложения;
Р — расходы, учитываемые для целей налогообложения,
тогда в качестве объекта налогообложения выгоднее выбрать доходы, уменьшенные на расходы.
А если:
ФОТ/Д X 100% < Р/Д X 100% - 60%,
тогда в качестве объекта налогообложения выгоднее выбрать доходы.
При анализе налоговой нагрузки важно учитывать не только количественные, но и качественные факторы. В частности, следует иметь в виду, что:
1) использование доходов в качестве объекта налогообложения является значительно менее трудоемким процессом определения налоговых обязательств;
2) использование в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на расходы, не освобождает налогоплательщика от уплаты минимальной суммы налога в размере 1% дохода.
Например, если разница в налоговых нагрузках от использования разных объектов налогообложения невелика, по нашему Мнению, предпочтительнее будет избрать в качестве объекта Налогообложения доходы и не забивать себе голову ненужными проблемами в течение двух лет. Тем более что к 2005 г. уже "Идет наработана практика применения гл. 26.2 НК РФ, разрешится большое количество имеющихся противоречий и недоработок в законодательстве. Надеемся, это позволит упростить процесс исчисления единого налога и внести в него больше ясности.
Планирование ЕНВД.В отличие от упрощенной систему налогообложения, которую организация или индивидуальный предприниматель имеют право добровольно при соответствии условиям, установленным в ст. 346. 12 НК РФ, применять, специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход возникает при условии его введения на территории субъекта РФ.
Переход на уплату единого налога на вмененный доход не освобождает организации от уплатыследующих налогов:
1) государственной пошлины;
2) таможенной пошлины;
3) платежей за пользование природными ресурсами;
4) налога на операции с ценными бумагами;
5) сбора за использование наименований «Россия», «РФ» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
6) платы за пользование водными объектами.
Не освобождаются также организации от уплаты транспортного налога и следующих местных налогов; земельного налога, налогана рекламу и иных налогов и сборов, установленных местными законодательными органами в соответствии с действующим законодательством.
Поэтому, занимаясь деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, организации могут оптимизировать свое налоговое бремя по перечисленным налогам с учетом положений, приведенных выше.
При оптимизации налогового бремени необходимо четко определить методы ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества в случае осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности наряду с деятельностью, j переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, т.к в последнем случае получается экономия по налогам, не уплачиваемым при зтом в специальном налоговом режиме. Целесообразно порядок ведения раздельного учета закрепить в учетной политике организации.
Снижение налога можно также произвести, используя схему с символической площадью торгового зала.
Контрольные вопросы к теме 7
1.Каков механизм начисления и уплаты единого налога на вмененный доход?
2.Перечислите основные направления налогового планирования единого налога на вмененный доход.
3.Каков механизм начисления и уплаты налогов при упрощенной системе налогообложения?
4. Перечислите основные направления налогового планирования при упрощенной системе налогообложения.
Тема 8 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ' ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Дата добавления: 2017-12-05; просмотров: 1543;