К материальным расходам относятся следующие затраты

налогоплательщика (ст. 254 НК РФ):

· на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про­изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компо­нентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

· на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и друго­го имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материаль­ных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

· на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнитель­ной обработке у налогоплательщика;

· на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуе­мых на технологические цели, выработку (в т.ч. самим налого­плательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и пере­дачу энергии;

· на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуаль­ными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогопла­тельщика;

· прочие затраты, связанные с производством.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии! с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов:

· метод оценки по стоимости единицы запасов; S метод оценки по средней стоимости;

· метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

· метод оценки по стоимости последних по времени приобретений(ЛИФО).

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Под основными средствами¹ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как Я сумма расходов ка его приобретение, сооружение, изготовление, I доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для Я использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету 1 или учитываемых в составе расходов в соответствии с ПК РФ.

Сомнительным долгом признается любая задолженность пeред налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погaшена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,' поручительством, банковской гарантией.

Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой не предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек! установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Организации (за исключением банков) имеют право на опреде­ление даты получения дохода (осуществления расхода) по кассово­му методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал¹.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение за­долженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой (ст. 274 НК РФ) признается денежное выраже­ние прибыли.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, оп­ределяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ве­дет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по кото­рым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

При определения налоговой базы прибыль, подлежащая налого­обложению, определяется нарастающим итогом с начала налогово­го периода.

Налогоплательщики², понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести Убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на бу­дущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым перио­дом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе пе­ренести на текущий налоговый период сумму полученного предыдущем налоговом периоде убытка

Отчетными периодами³ по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически получен! ной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. ;Я окончания календарного года.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налогов вые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по факти­чески полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Глава 25 НК РФ ввела новое понятие «налоговый учет»¹.

Налоговый учет — система обобщения информации для опре­деления налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, преду­смотренным НК РФ.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится не­достаточно информации для определения налоговой базы в соответ­ствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самосто­ятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры нало­гового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообло­жения хозяйственных операций, осуществленных налогоплатель­щиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспе­чения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевремен­ностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком са­мостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения нало­гового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной поли­тике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные орга­ны не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формиро­вания суммы доходов и расходов, порядок определения доли рас­ходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налого­вом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых перио­дах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Налоговое планирование налога на прибыль

Краткое описание схем минимизации налога на прибыль:

1) момент уплаты налога можно перенести на сколь угодно долгий срок;

2) анализ изменений учета представительских расходов и уход от их нормирования;

3) ограниченные возможности признания расходами затрат на аудиторские услуги;

4) опасности, связанные с целевыми поступлениями и целевым фи­нансированием;

5) использование агентских договоров для отсрочки налога на прибыль, замены всех налогов на налог на прибыль с одновременной его отсрочкой;

6) гранты и иные целевые поступления как средство для безналогового получения имущества и денежных средств;

7) подход нормирования расходов на замену бракованных, утра­тивших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, продукции средств массовой информации и книж­ной продукции;

8) возможность отсрочки налога на срок до трех лет за счет при­знания за собой долга;

9) использование выявления в отчетном (налоговом) периоде убыт­ков прошлых налоговых периодов для налогового планирова­ния;

10) использование признания долгов нереальными к взысканию (без­ надежными) для налогового планирования;

11) перенос на конец года уплаты части налога за счет формирова­ния резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслужи­ванию;

12) возможности налогового планирования для налогоплательщиков, созданных в форме учреждений за счет отчислений их собствен­никам;

13)возможность признавать расходами затраты по финансирова­нию профсоюзов;

14) возможность безгранично уменьшать налогооблагаемую базу,только лишь подписывая акт сдачи-приемки полученных, но не оплаченных услуг (работ);

15)возможность переноса момента возникновения обязанности по уплате налога у страховых организаций;

16)новые основания для «затратных договоров» (взамен договоров на «покраску снега»);

17)новые возможности использования некоммерческих организа­ций для налогового планирования;

18)перенос налогового бремени на другие лица с одновременным уменьшением налогов;

19)подробный анализ рекламных расходов и их нормируемости;

20)снятие ограничений ряда расходов (юридические, консультационные, по управлению организацией и пр.);

21)использование трудовых и коллективных договоров для безграничного уменьшения налогооблагаемой прибыли;

22) новые возможности признавать расходами оплату проезда ра­ботников к месту работы и обратно (хоть на такси или лимузине

23) другие направления.

Контрольные вопросы к теме 5

1. Каков механизм начисления и уплаты налога на прибыль?

2. Перечислите основные направления налогового планирования налога на прибыль.

Тема 6 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ