Налоговый паспорт предприятия

Решением проблемы информационной недостаточности при оценке налогового потенциала как на уровне территории, так и субъ­екта хозяйствования может служить система налоговых паспортов предприятий.

Целесообразным представляется включение в систему документооборота налогового планирования предприятия документарного источника, содержащего основные показатели результативности ме­роприятий по налоговому планированию, своеобразного справоч­ника, позволяющего обеспечить контроль за своевременностью и правильностью расчетов, составления первичной документации, _: ведения бухгалтерских регистров, исполнения налоговых обяза­тельств, а также мониторинг и прогноз эффективности налогового планирования. Прообразом такого документа может служить налоговый паспорт предприятия.

Существующий налоговый паспорт предприятия представля­ет собой совокупность показателей, приведенных в табличной фор­ме. Заметим, что эта форма не унифицирована, показатели, система оценки и отчетный период значительно варьируются в различных регионах.

Однако современная форма налогового паспорта предприятия в полной мере не способна обеспечить решение задач внутреннего налогового администрирования по ряду причин:1) инициатива введения этого документа в систему докумёнтооборота предприятия принадлежит налоговым органам в рамках проведения паспортизации регионов с целью выявления налого­вого потенциала территорий. Таким образом, данный документ составлен с учетом задач, решаемых в рамках внешнего налого­вого администрирования;

2) налоговый паспорт предприятий на данном этапе реформы на­логовой системы рассматривается как одноразовый информаци­онный ресурс выявления налогового потенциала территории, несмотря на попытки администраций ряда регионов законода­тельно закрепить данную форму отчетности на регулярной ос­нове.

Таким образом, явно прослеживается все еще существующее про­тиворечие принципов работы налоговых служб и целей деятельно­сти предприятий, что подтверждает необходимость реформирования налоговой системы России в направлении налогового администри­рования.

В настоящее время актуальным представляется введение нало­гового паспорта предприятия, который позволит сгладить существую­щие противоречия между внешним и внутренним налоговым адми­нистрированием.

В целях проведения мониторинга и прогноза эффективности на­логового планирования с точки зрения внутреннего налогового администрирования, мониторинга и оценки реального налогового потенциала предприятия с позиции внешнего налогового админист­рирования может быть предложена унифицированная форма нало­гового паспорта предприятия.

Поскольку целесообразность использования показателей, вклю­ченных в соответствующие разделы налогового паспорта террито­рии, уже в достаточной степени апробирована, следует максималь­но приблизить позиции налогового паспорта предприятия к форме паспорта региона.

Налоговый паспорт региона состоит из семи разделов:

1) общая характеристика региона;

2) основные показатели, используемые для расчета налоговой базы;

3) выпадающие доходы;

4) финансово-кредитные учреждения;

5) структура поступлений налогов и сборов по отраслям эконо­мики;

6) задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему;

основные показатели налоговой нагрузки

Таким образом, в налоговый паспорт предприятия целесооб­разно включить следующие разделы,

Тема 4 МЕЖДУНАРОДНОЕ КОРПОРАТИВНОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов в условиях глобализации экономики

В экономической литературе под глобализацией понимается, в частности:

· процесс сближения потребительских предпочтений и универса­лизация ассортимента предлагаемой продукции по всему миру, в ходе которого всемирные продукты вытесняют местные;

· новая капиталистическая экономика, имеющая следующие основные характеристики: информация, знания и информационные техноло­гии являются главными источниками роста производительности и конкурентоспособности, эта новая экономика организуется пре­имущественно через сетевую структуру менеджмента, производства и распределения, а не отдельных фирм, и она является глобальной.

Таким образом, классификацию видов глобализации мировой экономики в зависимости от охваченных ею сфер мирового хозяй­ства можно представить в виде следующей схемы (схема 14).

Налоговая глобализация в рамках общей системы глобализации мировой экономики, обладая всеми ее существенными признаками! тем не менее имеет и весьма специфические направления.

В условиях глобализации происходит определенная гармонизация налоговых систем и налоговой политики, наблюдается тенденцияуни-М фиксацииналоговых систем различных стран, включающая:

· унификацию косвенного налогообложения; унификацию прямого налогообложения, в т.ч. путем заключения различных многосторонних и двусторонних соглашений об устранении двойного налогообложения;

· гармонизацию основ налоговых систем путем принятия мирово­го налогового кодекса и различных аналогичных региональных документов, в частности по гармонизации налоговых законодательств государств участников Евразийского экономическо­го сообщества;

· применение специального статуса европейской компании и Ев­ропейской экономической группировки;

· разработку системы налоговой классификации ОЭСР, Международным валютным фондом (МВФ) и по Системе национальных счетов (СНС);

· создание различных международных организаций, занимающихся вопросами налогообложения;

· совместную борьбу с отмыванием преступных доходов.

Кроме унификации прямого и косвенного налогообложения, происходит также гармонизация основ налоговых систем различных стран.

Таким образом, унификация различных элементов налогообложения выступает как эффективное средство обеспечения свободного движения капиталов и научно-технического сотрудничества. В условиях тотальной глобализации проблемы налогообложения каждой страны, а также проблемы государственного и корпоративного налогового планирования необходимо рассматривать во взаимосвязи с развитием общей налоговой политики мирового сооб­щества. Налоги представляют собой «глобальную налоговую пау­тину», опутывающую не только всю внутреннюю деятельность хо­зяйствующих субъектов, но и внешнеэкономическую.

В условиях значительного налогового бремени неотъемлемой частью глобального планирования деятельности и размещения ак­тивов и средств хозяйствующих субъектов становится налоговое планирование. Глобализация мировой экономики открывает более широкие возможности для использования организациями следую­щих направлений налогового планирования:

· устранение двойного налогообложения в результате примене­ния положений соответствующих соглашений;

· заключение «соглашений о заранее согласованных ценах», т.е. механика трансфертного ценообразования;

· создание компаний в различных оффшорных юрисдикциях, кото­рых насчитывается в мире порядка 600, включая зоны, центры и страны. На территории России также создано порядка 40 раз­личных свободных экономических зон.

Таким образом, в условиях глобализации мировой экономики и ее составной части — финансовой глобализации, несмотря на наличие у данного процесса как позитивных, так и негативных сторон и даже опасностей, происходит значительное расширение горизонтов меж­дународного налогового планирования хозяйствующих субъектов, что позволяет им успешнее решать задачи повышения эффективно­сти своей финансово-хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что при глобальном налоговом планировании не следует ориентироваться только на «налоговые гавани», т.к. ком­пании с хорошо поставленным международным налоговым плани­рованием имеют возможность применять пониженные налоговые ставки по сравнению с действующими в их стране, размещая свой бизнес в соответствующих юрисдикциях.

Тенденции международного налогового планирования и офшорный бизнес

Рассмотрим определения международного налогового планиро­вания.

Международное налоговое планирование — это выбор между Различными вариантами и методами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно бо­лее низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств'.

Международное налоговое планирование — допускаемое законо­дательством снижение глобального налогового бремени физических и юридических лиц с целью максимизации их совокупных доходов, воз­никающих во всех юрисдикциях внешнеэкономической деятельности².

Международное налоговое планирование — создание схем и инструментов налогового планирования с целью снижения нало­говых потерь при проведении международных инвестиционных и финансовых операций³.

Международное налоговое планирование как составная часть корпоративного налогового планирования — это процесс система­тического использования оптимальных законных налоговых спосо­бов и методов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов⁴.

Результатом данного налогового планирования является совокуп­ная налоговая экономия и максимизация совокупной чистой прибыли хозяйствующего субъекта, возникающие во всех юрисдикциях дея­тельности и регистрации в соответствии с принципом резидентства.

Задачами международного налогового планирования являются:

1) учет всех налогов, уплаченных во всех юрисдикциях активно­сти, специфики различных элементов налогов (ставок, налого­вой базы, предоставляемых льгот и т.д.);

2) изыскание наиболее рациональных способов оптимизации та­ких налогов (в т.ч. и на репатриацию доходов);

3) эффективное использование различных способов урегулирова­ния международного двойного налогообложения;

4) максимизация глобального дохода хозяйствующего субъекта за счет снижения его совокупного налогового бремени государственной территории, на которой действуют особые льготные экономические условия для иностранных и национальных предпринимателей (льготы таможенного, арендного, валютного, визового, трудового режима и т.д.), что создаем условия для развития промышленности и инвестирования иностранного капитала.

Такие зоны создаются для решения внешнеторговых, общеэкономических, социальных и научно-технических проблем.

Условно свободные экономические зоны могут быть разбиты на следующие виды:

· свободные торговые зоны, вольные порты, беспошлинные склады и т.д. — базируются на смягчении таможенных пошлин;

· экспортные промышленные зоны — базируются на применении льготного таможенного и налогового режима, в т.ч. и для иностранного капитала;

· банковские и страховые зоны — основаны на льготном режиме осуществления этих операций;

· технологические зоны (технополисы) — обеспечивают на основе применения льгот разработку и внедрение современной технологий;

· комплексные зоны (свободные города, особые зоны) — ставят перед собой широкие задачи и используют элементы разных видов зон.

Отличительной особенностью свободных экономических зон можег быть, например, изолированность от остальной территории страны (въезд через пропускные, а провоз товаров — через таможенные пункты).

Также можно предложить другую классификацию по принципов территориальности на международные и внутренние.

Теперь целесообразно рассмотреть оффшорные зоны и сопутствую­щие им понятия.

Оффшорная компания — иностранная компания, зарегистриро­ванная в оффшорном центре.

Оффшор (от англ, off-shore — вне берега) — финансовые центры оффшорного бизнеса (режима), привлекающие иностранный капитал пу­тем предоставления специальных налоговых и других льгот, уменьшая или полностью исключая налогообложение доходов иностранных ком­паний, зарегистрированных в стране расположения центра.

ффшорная зона — зона (территория, государство) с очень низ­ким уровнем налогообложения, а иногда и безналоговая зона. Ре­гистрация предприятий в этих зонах позволяет минимизировать на­логовые платежи. К числу наиболее известных офшорных зон относятся Сингапур, Мальта, Кипр, Гибралтар, Макао, Панама, Ба­гамские и Каймановы острова и др. Это одна из разновидностей свободных зон и относится к сервисным зонам.

Использование офшорных зон для регистрации предприятий позволяет расширить степень региональной диверсификации их де­ятельности до международной. При осуществлении международ­ной диверсификации деятельности выбор конкретной офшорной зоны зависит от специализации и целей хозяйственной деятельно­сти налогового режима в ней, уровня развития коммерческой инфра­структуры и других условий. Привлекательность открытия офшор­ных компаний и фирм состоит не только в возможности уменьшения налоговых платежей, но и в обеспечении визовой поддержки госу­дарством предприятий.

офшорные центры — государства, предоставляющие льготы в области финансово-кредитных операций с целью привлечения иностранных капиталов. Все операции производятся только в ино­странной валюте.

Механизм международного финансового планирования состоит в создании оффшорных убежищ капитала, направлении капиталов и до­ходов по оптимальным налоговым маршрутам, использовании транс­фертных цен во внутрифирменных внешнеторговых операциях.

Таким образом, в современных условиях международное нало­говое планирование должно осуществляться в рамках действую­щей системы ограничений. Для этого формируются специальные «каналы» для международных переводов капиталов и доходов от них. Разрабатываются схемы валютного хеджирования зарубежных финансовых активов, организуется управление временно свобод­ными остатками и резервами зарубежных фирм. Ресурсы концент­рируются на счетах компаний и банков в максимально благоприят­ных с налоговой точки зрения и политически стабильных юрисдикциях. Механизм международного планирования финансо­вых операций интенсивно осваивается и российским бизнесом. В мировой деловой практике выработано большое количество корпоративных схем и организационных методов, обеспечиваю­щих оптимальное проведение зарубежных операций.

В международном корпоративном планировании широко при­меняются оффшорные страховые компании различных типов. Оффшорный бизнес предоставляет возможность развивать как собствен­но страховую деятельность, так и проводить страховые операции в целях налогового и финансового планирования материнской ком­пании. Международные страховые операции — перспективное на­правление развития российских страховых фирм. Внутрифирмен­ную оффшорную страховую или перестраховочную компанию может открыть любое российское предприятие.

Сложность проблем международного налогового планирования обусловливает необходимость автоматизации их решения.