Учет нематериальных активов и их амортизация

Для отражения информации о наличии и движении нематериальных активов принадлежащих организации на правах собственности предназначен счет 04 «Нематериальные активы». По отношению к балансу данный счет является активным. По дебету отражают стоимость поступивших нематериальных активов, а по кредиту их выбытие, списание после использования и потери потребительских свойств, а также их продажу.

К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты следующие субсчета:

04-1 «Права на пользование землей и иными природными ресурсами»;

04-2 «Программные продукты»;

04-3 «Авторские права»;

04-4 «Патенты и лицензии»;

04-5 «Товарные знаки и торговые марки»;

04-6 «Прочие права»;

04-7 «Выполнение научно-исследовательских , опытно-конструкторских и технологических работ»;

04-8 «Выбытие нематериальных активов».

Приобретение и создание нематериальных активов отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 6 «Приобретение и создание нематериальных активов».

При отражении стоимости нематериальных активов поступивших от поставщиков составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 08-6 Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сумма НДС со стоимости приобретенных нематериальных активов подлежащая перечислению поставщику отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На стоимость услуг оказанных сторонними организациями по приобретению нематериальных активов и доведению их до состояния в котором они пригодны к использованию (без учета НДС) составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Оприходование и постановка на учет нематериальных активов по стоимости затрат на приобретение и доведение их до пригодного состояния отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Создание нематериальных активов в организации собственными силами отражают бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 10 «Материалы» – на стоимость израсходованных материалов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму авторского вознаграждения, а также оплаты труда работников, занятых созданием объектов нематериальных активов;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений от оплаты труда в фонд социальной защиты населения;

Кредит счета 51 «Расчетный счет» – на сумму уплаты Госпатенту Республики Беларусь за регистрацию охранного документа. После госрегистрации охранного документа созданный объект нематериальных активов оприходуют бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) фонд по экспертной стоимости отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями; субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд.

Безвозмездно полученные нематериальные активы учитывают по рыночной стоимости на дату поступления бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездное поступление»

Принятые на учет нематериальных активов отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Нематериальные активы полученные в пользование, организацией-пользователем учитываются в бухгалтерском учете на забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» в оценке, принятой в договоре. Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские технологические работы которых используются для ее производственных, либо управленческих нужд учитываются на субсчете 04-7 в сумме фактических затрат в корреспонденции с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов ведется в журнале-ордере № 13-АПК.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам и ее учет производятся в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфинансов, Минстатистики и анализа, Минархитектуры от 23 ноября 2001г. № 187/110/96/18 (в редакции постановления Минэкономикии, инфинансов, Минстатистики и анализа, Минархитектуры и строительства РБ от 24 января 2003г. № 33/101/15/1).

Амортизация нематериальных активов начисляется независимо от результата деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится. Суммы начисленной амортизации отражаются на отдельном балансовом счете нарастающим итогом, а суммы амортизационного фонда на забалансовом счете нарастающим итогом.

Начисление амортизации нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списание объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (товарные знаки, знаки обслуживания) и на срок 10 лет по другим объектам нематериальных активов, но не более срока деятельности организации. Этот срок устанавливается приказом руководителя организации.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией экспертным или расчетным путем.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам в основном соответствует действующему порядку по основным средствам, рассмотренному в данной главе.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов и нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы») предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет 05 Амортизация нематериальных активов» является пассивным, регулирующим контрактивным счетом. По кредиту данного счета отражаются суммы начисленной амортизации, а по дебету – списание амортизации при выбытии (безвозмездной передаче, продаже, списание и др.) объектов нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно с отнесением начисленных сумм на расходы организации, формирующие издержки производства бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Дебет счета 25 Общепроизводственные расходы»

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

При выбытии объектов нематериальных активов (продаж, списании, безвозмездной передаче и др.) сумма начисленной по ним амортизации списывается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»

Сумма остаточной стоимости выбывших объектов нематериальных активов отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Синтетический учет по счету 05 ведется в журнале-ордере № 10-АПК.

ГЛАВА 20. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ