Метод системы уравнений

При использовании этого метода сначала составляется система уравнений. Допустим,

Х - совокупные косвенные расходы обслуживающего подразделения 1;

Y - совокупные косвенные расходы обслуживающего подразделения 2.

Совокупные косвенные расходы, которые относятся на обслуживающие подразделения 1 и 2, могут быть выражены такими уравнениями:

X = 14 040 + 0,2*Y;

Y = 18 000 + 0,1*X.

Приводим уравнения к следующему виду:

X - 0,2*Y = 14 040 (1)

-0,1*X + Y= 18 000 (2)

Теперь можем умножить уравнение (1) на 5:

5*X - Y = 70 200;

-0,1*X + Y= 18 000.

Сложив оба уравнения, получаем:

4,9*X = 88 200 Þ X = 18 000.

Подставим эту величину вместо X в уравнение (1):

18 000 -0,2*Y= 14040 Þ -0,2 Y = -3 960 Þ Y = 19 800.

Теперь распределяем значения X и Y на производственные подразделения в установленных процентах (табл. 4З.3).

Таблица 4З. 3. Распределение косвенных расходов методом повторного распределения, ден. ед.

Из данных стр. 2 видно, что величина X (обслуживающее подразделение 1), равная 18 000 ден. ед., распределяется по установленному проценту. Точно так же распределяется в стр. 3 величина Y (обслуживающее подразделение 2), равная 19 800 ден. ед. В результате суммы по стр. 4 соответствуют суммам по стр. 8, если применяется метод повторного распределения (табл. 4З.2).

4.6. Распределение косвенных расходов и себестоимость продукции *

Компания «Леда» выпускает палатки и спальные мешки. Производство организовано в трех производственных центрах ответственности (ЦО) и двух обслуживающих (склад сырья и материалов и отдел технического обслуживания производственного оборудования (ОТО)). Управление бизнесом осуществляет администрация.

Технологический процесс организован в две стадии — раскрой материала (в цехе раскроя по выкройкам) и пошив изделий в ЦО по выпуску палаток или спальных мешков. Расходы по центрам затрат и другая соответствующая информация включены в бюджет на следующий год (все стоимостные показатели приводятся в ден. ед.):

Требуется:

1. Подготовить плановый расчет ставок распределения косвенных расходов для каждого из трех производственных подразделений, используя соответствующую базу.

2. Рассчитать себестоимость спального мешка модели М-1, если известно, что стоимость основных материалов для его изготовления – 8 ден. ед., а изготовление его требует 0,2 часа работы закройщика и 0,5 часа работы на швейном оборудовании. Нормативное время работы швеи – 0, 6 часа. Почасовые ставки оплаты труда закройщиков – 12 ден.ед./час, швей - 10 ден.ед./час.

Решение

1. Ведомость распределения косвенных расходов, ден. ед.

Выбирая порядок распределения косвенных расходов непроизводственных и обслуживающих подразделений на втором этапе, следует принять во внимание следующее: одно из этих подразделений (склад) оказывает услуги всем подразделениям, тогда как ОТО и администрация – только производственным. Следовательно, чтобы избежать необходимости повторного распределения, следует в первую очередь распределить затраты склада.

2. Карта нормативных затрат изделия М-1, ден. ед.

4.7. Распределение косвенных расходов и себестоимость продукции *

Компания «Апрель» оказывает услуги по изготовлению печатной продукции по заказам. В структуре компании три центра ответственности – типография (собственно производство), коммерческая служба (закупки материалов, реклама, организация сбыта, разработка заказов, в том числе дизайн) и администрация. Компания арендует помещения на территории крупного производственного объединения.

Плановые расходы на следующий год, тыс. ден. ед.:

Доли площадей подразделений, в процентах от общей площади:

Типография 80

Коммерческая служба 5

Администрация 15

На следующий год планируется реализация продукции в объеме 4 550 000 ден. ед. В зависимости от потребностей конкретных заказчиков, продукция может выпускаться исключительно на станках, с использованием интенсивного ручного труда или сочетанием обоих способов.

Требуется:

1. Выделите статьи затрат, относящиеся к трем различным центрам ответственности, а также те, которые имеют отношение к компании в целом.

2. Выделите статьи производственных затрат, которые требуют распределения на базе (а) времени работы станков, (б) времени труда основных производственных рабочих.

3. Подготовьте ведомость анализа косвенных расходов, отразив в ней:

(а) ОПР, которые должны возмещаться на базе времени работы станков;

(б) ОПР, которые должны возмещаться на базе времени труда основных производственных рабочих;

(в) расходы на реализацию;

(г) административные расходы.

4. Рассчитайте ставки распределения (нормы возмещения) по каждому из пунктов (а) - (г) задания 3.

5. Одним из первых в плановом году ожидается заказ А, цена реализации которого была установлена в 12 000 ден. ед., и который потребует работы печатных станков и расходов, зарегистрированных в карточке заказа:

Рассчитайте полную себестоимость заказа А и ожидаемую прибыль по нему, в том числе в процентах от цены реализации.

6. Сравните норму прибыли по заказу А с нормой прибыли, ожидае­мой по компании в целом в наступающем году, и прокомментируйте эти цифры.

Решение

1. В списке статей затрат пункты 6 и 8 относятся к прямым (основным) затратам, остальные – к косвенным. По центрам ответственности их можно отнести так:

В ведомости распределения косвенных расходов только последнюю группу (1 - коммунальные услуги, 3 - арендная плата, 5 - обслуживание зданий, 14 - содержание охраны) следует распределить по центрам ответственности. Наиболее обоснованной базой распределения для этих статей будет площадь, занимаемая подразделениями.

2. Для определения базы, по которой следует распределить ту или иную категорию косвенных производственных расходов, следует идентифицировать фактор, который порождает эти расходы. Так, с работой станков, бесспорно, связаны расходы электроэнергии для технологических нужд (п. 2), по ремонту оборудования (п. 4), амортизация оборудования (п.13) – они должны возмещаться на базе времени работы оборудования. Мы предполагаем, что остальные потребляются в основном другим производственным фактором – работой персонала, и поэтому должны возмещаться на базе человеко-часов[26].

3. Представим ведомость распределения косвенных расходов, обозначив в колонках:

Маш. – производственные расходы, возмещаемые на базе времени работы оборудования,

Чел. – производственные расходы, возмещаемые на базе времени работы основных производственных рабочих,

Ком. – коммерческие расходы,

Адм. – административные расходы.

4. (а) Ставка распределения ОПР на базе станко-часов: 189 000 / 180 000 = 1,05 ден.ед.

(б) Ставка распределения ОПР на базе человеко-часов: 622 000 / 200 000 = 3,11 ден.ед.

(в) Основным фактором, обусловливающим возникновение коммерческих расходов, является организация продаж продукции и связанная с ней выручка. Именно этот показатель может служить наиболее приемлемой базой для исчисления нормы возмещения коммерческих расходов.

Норма возмещения коммерческих расходов на базе объемов реализации в денежном выражении: 413 000 / 4 550 000 = 9,1 %.

(г) Необходимость несения расходов на управление компанией в целом обусловлена выполнением основной функции этой компании – в нашем случае это производство. Главным показателем, характеризующим масштабы производства, и как следствие, поглощение им административных расходов, является величина производственных расходов. Именно ее мы возьмем для расчета нормы возмещения административных расходов.

Плановые производственные расходы для компании «Апрель» составят:

750 000 + 1 040 000 + 189 000 + 622 000 = 2 601 000 ден.ед.

Норма возмещения административных расходов на базе величины производственной себестоимости:

265 000 / 2 601 000 = 10,2 %.

5. Себестоимость заказа А составит, ден. ед.:

6. Норма прибыли по заказу А составит:

(12000 – 10878) / 12000 = 9,35 %.

Норма прибыли по компании в целом должна в следующем году будет составить:

(4 550 000 – 3 279 000) / 4 550 000 = 27,9 %.

Чтобы сравнивать доходность одного заказа с годовой рентабельностью всей компании, необходимо знать продолжительность выполнения этого заказа. Если он непродолжителен и не является единственным за этот период, то полученный финансовый результат заказа означает вполне приемлемую рентабельность. Если все заказы планового года окажутся столь же успешными, фактическая годовая норма доходности будет существенно превышать плановую.

Продолжительность исполнения заказа А можно оценить по соотношению цены этого заказа и общей выручки компании:

12000 / 4 550 000 ≈ 0,3 %

Это соответствует среднегодовой дневной выручке, что означает, что заказ А, хоть и небольшой по объему, очень выгоден компании.

4.8. Распределение косвенных расходов методом АВС *

Компания «Альфа» выпускает чехлы для сотовых телефонов двух моделей. Заказы на изготовление поступают партиями; заказы на чехлы для массовой модели относительно крупные, для модели менее распространенной – заказы мелкие. Перед тем как приступить пошиву партии, требуется отладить оборудование. Предположим (все данные относятся к одному периоду), что затраты на отладку оборудования составили 200 тыс. ден. ед. Было изготовлено и реализовано 5 партий по 5000 единиц крупносерийного изделия (К) и 15 партий по 1000 единиц мелкосерийного (М). Прямые затраты, трудоемкость и затраты машинного времени для каждой единицы обоих изделий одинаковы.

Требуется:

распределить на продукцию затрат на отладку оборудования двумя способами:

(а) методом традиционного распределения:

(б) методом АВС.

Решение

(а) Классическая система распределения косвенных расходов, независимо от выбора базы (по прямым затратам, по времени работы оборудования или основных рабочих) дает следующий результат:

Однако, из общих соображений очевидно, что поскольку для мелкосерийного изделий отладка оборудования требуется чаще, значит эти изделия поглощают ресурсов (в виде затрат на отладку) больше, нежели изделия К, что, безусловно, должно найти отражение в сумме косвенных расходов и на единицу продукции, и отнесенных к стоимости заказа.

(б) Приступая к внедрения метода АВС, находим, что

- вид активности – отладка оборудования,

- драйвер затрат для этого вида активности – количество отладок (что соответствует количеству партий изделий),

- затраты на единицу драйвера:

- затраты на одно изделие:

- затраты на партию:

Получается вполне логично: более ресурсоемкое (в отношении данного вида затрат) изделие М поглощает больше косвенных расходов на единицу, чем изделие К, не требующее такого большого количества данного вида ресурсов. Очевидно, что отнесение равных сумм затрат, связанных с отладкой оборудования, на каждый заказ (несмотря на различия самих заказов), вполне соответствует соображениям здравого смысла.

Аналогично можно проследить использование и других ресурсов до конечной единицы готовой продукции.

4.9. Распределение косвенных расходов и себестоимость продукции[27]

4.9. Распределение косвенных расходов и себестоимость продукции[28]