Нормативные и фактические ставки распределения косвенных расходов

Говоря о распределении косвенных расходов, в данной главе мы предполагали, что за отчетный пе­риод на продукцию были отнесены фактические косвенные расходы. К сожалению, осуществить эту процедуру можно только тогда, когда величины этих расходов уже известны, то есть по истечении периода. У такого способа распределения, безусловно, есть свои достоинства, в первую очередь, точность. Однако, на практике обычно требуется знать величину затрат хотя бы оценочно, например, для целей ценообразования или оперативной оценки запасов. Более частое (например, раз в месяц) проведение процедуры распределения не дает полноценного решения проблемы, поскольку у большинства предприятий сильно варьируются от месяца к месяцу как величины расходов, так и уровень производственной активности. Образец того, как влияет на величины ставок распределения косвенных расходов вариация объема выпуска от месяца к месяцу, представлен в примере 6.

Пример 6.

Предприятие выпускает один вид продукции. Распределение косвенных расходов ведется по факту пропорционально объемам выпущенной продукции в натуральном выражении. Постоянные косвенные расходы предприятия примерно одинаковы во все месяцы года и составляют 800 тыс. ден. ед.

Данные за I квартал 20хх года:

При таком подходе, который применен в примере 6, имевшая место в течение квартала вариация объемов производства привела почти к двукратной разнице в сумме косвенных расходов, относимых на одно изделие. При этом и сами изделия, и технология их изготовления остались неизменными. Аналогичная ситуация возникает, когда сильно варьируются по месяцам суммы косвенных расходов. Речь идет, например, о заметном зимой росте платежей за отопление или ремонт автотранспорта.

Если в течение анализируемого периода никаких существенных изменений в технологии, финансовом и имущественном положении не произошло, такую разницу трудно признать обоснованной. Получается, что на одни и те же изделия мы в один месяц должны начислить одну сумму косвенных расходов, а в другой месяц – сумму, вдвое большую.

Избежать этого можно, если использовать не фактические, а нормативные ставки распределения косвенных расходов. Расчет этих ставок осуществляется в рамках процедур годового планирования, путем деления предполагаемой суммы косвенных затрат за год на нормальный (нормативный) уровень деловой активности[22] за этот год.

При этом вся описанная выше процедура распределения косвенных расходов осуществляется так же, но в расчет берутся не фактические, а плановые величины затрат и других показателей на планируемый период.