Учет долговых обязательств.

Отражение в учете займа средств с помощью векселя (финансового). Вексель может выдаваться с дисконтом или процентами.

Дисконт – разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных средств. При выдаче векселя, в учете векселедатель отражает вексельную сумму (сумма, указанная в векселе).

Д51 К66, 67.

Если вексель с дисконтом, то дисконт отражается в учете:

Д91 К66, 67.

Для равномерного включения сумм дисконта или процентов, предприятие может использовать в учете счет 97 «Расходы будущих периодов».

Д97 К66, 67 – дисконт или проценты.

Д91 К97 – списание дисконта или процента ежемесячно в течение срока обращения векселя.

Если вексель процентный, то по выданным векселям в учете отражается задолженность на конец отчетного периода, с учетом процентов по условиям выдачи векселя.

Д91 К66, 67 – начислены проценты,

или Д97 К66, 67 – начислены проценты.

При размещении облигаций.

Предприятие отражает в учете номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций.

Д51 К66, 67 – номинальная стоимость облигаций.

На конец отчетного периода задолженность по облигациям показывается в учете с учетом причитающихся процентов по ним,

Д91 К66, 67

Предприятие может использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» для равномерного (ежемесячного) включения данных затрат в операционные расходы.

Д97 К66, 67 – проценты начислены.

Д91 К97 – ежемесячно в течение срока обращения облигаций.

Д66, 67 К51 - погашение облигаций, векселей.

При получении займа путем выпуска и размещения заемных обязательств (облигаций, векселей), предприятие может понести дополнительные затраты связанные с:

- оказанием ему юридических услуг;

- осуществлением копировально – множительных работ;

- оплатой налогов, сборов;

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- и другими затратами, связанными с выпуском и размещением заемных обязательств.

Д91 К51 – затраты по выпуску и размещению заемных обязательств.

Или Д76 К51 – затраты по выпуску и размещению заемных обязательств.

Д91 К76 – отнесение затрат равномерно, ежемесячно в течение срока обращения облигаций, векселей.

Аналитический учет ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и заимодавцам. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то сумма превышения отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Д51 К66, 67 – номинальная стоимость,

Д51 К98 – сумма превышения;

И списываются равномерно в течение срока обращения облигаций.

Д98 К91

При расчете налога на прибыль, расходами признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взымаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимыхусловиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки, под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска. Существенным отклонением, считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБРФ, увеличенной в 1,1 раза – при формировании обязательств в рублях и 15% - по кредитам в иностранной валюте (ст.269,гл.25 НКРФ).

Отступное, как способ прекращения обязательств

В целях погашения обязательств по договору займа, при наступлении срока возврата передается имущество в качестве отступного.

Отражение в учете.

У заемщика:

Д51 К66 – получен заем.

Д91 К66 – начислены проценты.

После заключения соглашения об отступном, заем рассматривается как аванс полученный (предоплата).

Д66 К62-2

Д62-2 К68 – НДС с аванса.

Д91 К10 – стоимость материалов.

Д62 К91 – выручка от продажи имущества.

Д91 К68 – НДС.

Д68 К62-2 – восстановление НДС.

Д62-2 К62.

У заимодавца

Д58 К51 – предоставлен заем.

Д76-3 К91 – начислены проценты.

После заключения соглашения об отступном, сумма выданного займа и процентов переводится в категорию аванса выданного.

Д60-2 К58 – сумма займа.

Д60-2 К76 – проценты по займу.

Оприходованы полученные материалы.

Д10 К60

Д19 К60

Д60 К60-2 – расчеты по предоплате.

Д68 К19 – НДС на уменьшение платежа в бюджет.

Вопросы для контроля

1.Счет учета расчетов с поставщиками, его характеристика.

2. Виды поставок, отражение в учете.

3. Счет учета расчетов с покупателями, его характеристика.

4. Учет расчетов с покупателями и поставщиками по предоплате (авансовыми платежами).

5. Учет расчетов по претензиям.

6. Суммовая разница; отражение в учете суммовых разниц.

7. Курсовая разница; отражение в учете курсовых разниц.

8. Вексель: понятие, виды.

9. Учет простого векселя у векселедателя и векселедержателя.

10. Учет переводного векселя у векселедателя, у векселедержателя и у плательщика.

11. Счет учета расчетов с бюджетом, его характеристика.

12. Отражение в учете начисленных в бюджет налогов.

13. Аналитический учет расчетов с бюджетом.

14. Учет расчетов по НДС.

15.Подотчетное лицо, подотчетная сумма.

16. Первичные документы учета расчетов с подотчетными лицами.

17. Правила признания расходов расходами по командировке.

18. Отражение в учете утвержденных сумм расходов по командировке и расходов на хозяйственные нужды.

19. Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

20. Учет предоставленных работникам займов.

21. Расчет материальной выгоды при предоставлении займов на льготных условиях.

22. Учет расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного организации работниками

23. Кредиты: понятие, виды, порядок учета, отражения в учете процентов по кредитам.

24. Займы: виды, отражение в учете.

25. Заемные обязательства: виды, учет, отражение в учете процентов, дисконта по выданным заемным обязательствам.

26. Затраты, связанные с размещением заемных обязательств; их учет.