Учет поступления и выбытия основных средств

Все объекты основных средств поступают на предприятия в результате:

1. капитальных вложений;

2. вкладов учредителей в уставный капитал;

3. безвозмездной передачи.

Учет поступления основных средств ведется на счетах:

07 «Оборудование к установке»,

08 «Вложения во внеоборотные активы»,

01 «Основные средства».

Все эти счета активные.

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств предприятия в строительство, приобретение, реконструкцию объекта основных средств.

Счет 07 «Оборудование к установке»

Счет активный, инвентарный, счет складского учета оборудования, требующего монтажа.

Поступление оборудования оформляется приходным ордером или актом приемки. На каждый вид оборудования заводится карточка складского учета, в которой отражается информация о движении оборудования по складу.

По дебету счета отражаются фактические затраты по приобретению оборудования требующего монтажа.

По кредиту счета отражается списание фактических затрат по оборудованию, сданного в монтаж.

Сальдо дебетовое показывает величину стоимости оборудования находящегося на складе.

Отпуск оборудования в монтаж осуществляется по «накладной отпуска оборудования в монтаж», по акту приемки – передачи оборудования в монтаж (ОС-15).

Д07 К60 – оприходование оборудования, требующего монтажа.

Д19 К60 – НДС

Д08 К07 – передача в монтаж.

Суммы НДС, уплачиваемые поставщикам за основные средства, подлежат возмещению (зачету) из бюджета Д68 К19 только при их использование в производстве, после оплаты поставки и ввода их в эксплуатацию.

При производстве продукции необлагаемой НДС, суммы НДС по приобретенным объектам основных средств, включаются в их первоначальную стоимость.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» счет активный, калькуляционный, предназначен для обобщения информации по затратам по возведению зданий, сооружений, по приобретению объектов основных средств не требующих монтажа, по вводу в эксплуатацию оборудования.

По дебету счета отражаются затраты на строительство, сооружение, приобретение основных средств, по вводу в эксплуатацию оборудование; стоимость оборудования переданного в монтаж

По кредиту счета отражается первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию.

Сальдо дебетовое – сумма фактических затрат по незаконченному строительству, монтажу, по приобретенным основным средствам.

Строительно – монтажные работы (СМР), могут осуществляться двумя способами:

1. хозяйственным способом;

2. подрядным.

Хозяйственный способ.

Д08-3 К10, 70, 69, 02, 76.

Стоимость объекта основных средств, возведенных хозяйственным способом для собственных нужд, подлежит обложению НДС по ставке 18% (п. 1 ст. 146 гл. 21 НК РФ).

Д19 К69 – начислен НДС со стоимости объекта основных средств.

Вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, а также суммы НДС исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, после принятия объекта в эксплуатацию (п. 6 ст. 171 гл. 21 НК РФ).

Д68 К19 – вычет НДС.

Подрядный способ.

Д08 К60 – стоимость СМР

Д19 К60 – НДС

Д01 К08 – ввод в эксплуатацию объекта основных средств

Д60 К51 – оплата стоимости СМР

Д68 К19 – зачет НДС по СМР

Поступление основных средств, путем взносов в уставный капитал учредителями (акционерами), отражается в учете.

Д07 К75-1

Д08 К75-1

Счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Основные средства принимаются на учет по договорной стоимости.

Безвозмездное получение основных средств (по договору дарения)

Д07,08 К98-2

Счет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 – «Безвозмездные поступления». Ежемесячно в сумме равной сумме ежемесячных амортизационных отчислений, доходы будущих периодов списываются в доходы текущего периода.

Д98-2 К91-1

Основные средства принимаются на учет по рыночной стоимости на дату оприходования.

Основные средства годные к эксплуатации принимаются комиссией в эксплуатацию по Акту приемки – передачи основных средств (ОС-1).

Д01 К08

На каждый объект основных средств, принятых в эксплуатацию, заводится инвентарная карточка. Аналитический учет основных средств находящихся в эксплуатации ведется по видам, по местам эксплуатации. По местам эксплуатации составляются инвентарные списки основных средств.

Счет 01 «Основные средства» счет активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации.

По дебету счета отражается первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию.

По кредиту счета отражается первоначальная, восстановительная стоимость основных средств, выбывающих из эксплуатации.

Сальдо дебетовое показывает величину основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации.

Если приобретаются (получены) объекты недвижимости (здания, сооружения), то данные объекты учитываются на счете 08. После государственной регистрации данных объектов, получения свидетельства о регистрации права собственности в едином реестре ) они могут быть приняты в эксплуатацию и учтены на счете 01.

Если приобретены (получены) транспортные средства (грузовой, легковой транспорт, автобусы), то данные объекты учитываются на счете 08. После постановки на учет в Гос. инспекции принимаются в эксплуатацию.

Выбытие основных средств, возможно по причине их износа, непригодности для эксплуатации, вследствии реализации, безвозмездной передачи, вклада в уставный капитал других предприятий.

Операции по выбытию основных средств отражаются в учете на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства».

По дебету субсчета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающих основных средств.

По кредиту субсчета отражается сумма начисленной амортизации по выбывающим основным средствам, их остаточная стоимость.

Отражение в учете выбытия основных средств:

В следствии износа.

Д01-5 К01 – снятие с учета первоначальной (восстановительной) стоимости;

Д02 К01-5 – сумма начисленной амортизации;

Д91-2 К01-5 – остаточная стоимость;

Д91-2 К76, 70, 69 – затраты по выбытию основных средств;

Д10 К91-1 – стоимость запчастей, металлолома.

Реализация основных средств.

Д01-5 К01 – снятие с учета первоначальной (восстановительной) стоимости;

Д02 К01-5 – сумма амортизации;

Д91-2 К01-5 – остаточная стоимость;

Д62 К91-1 – выручка от реализации;

Д91-1 К68 – НДС;

Д91-2 К76, 10, 69 – затраты по выбытию и реализации основных средств.

Вклад в уставный капитал

Д01-3 К01 – снятие с учета первоначальной (восстановительной) стоимости;

Д02 К01-3 – сумма начисленной амортизации;

Д76 К01-3 – остаточная стоимость;

Д58 К76 – на сумму остаточной стоимости.

Если стоимость основных средств полностью погашена, то данная операция отражается в учете

Д01-3 К01

Д02 К01-3

Д58 К91-1 – в условной оценке.

Передача объекта основных средств оформляется Актом о приемке – передаче объекта основных средств.

Безвозмездная передача.

Д01-5 К01 – снятие с учета первоначальной (восстановительной) стоимости;

Д02 К01-5 – сумма начисленной амортизации;

Д91-2 К01-5 – остаточная стоимость;

Д91-2 К68 – НДС;

Д91-2 К76, 70, 69 – затраты по выбытию основных средств.

Выбытие основных средств оформляется актом о списании объекта основных средств (ф ОС-Н), актом о приеме – передаче объекта основных средств.

Аналитический учет движения основных средств ведется в ведомостях. Синтетический учет по счету 01 в журнале - ордере 13, по счету 07, 08 в журнале - ордере 16.