Учет кредитов и займов

При временном затруднении, предприятия могут брать ссуду (кредит) в банках или у других юридических лиц.

Привлечение заемных средств, предприятие может осуществлять путем выдачи векселей (финансовых), выпуска и продажи облигаций.

Учет кредитов и займов ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; счета – пассивные.

По кредиту счета отражаются суммы фактически полученного кредита и займа, начисленные проценты, дисконт, причитающиеся к уплате заимодавцам и кредиторам.

По дебету счета отражаются суммы, перечисленные в погашение задолженности по кредитам и займам.

Сальдо кредитовое показывает сумму задолженности по кредитам и займам.

Д51, 52 К66,67 – получение кредита.

Д66, 67 К51, 52 – возврат кредита.

Краткосрочная задолженность – задолженность, срок погашения которой, согласно договору, не превышает 12 месяцев.

Долгосрочная задолженность – задолженность, срок погашения которой, по условиям договора превышает 12 месяцев. Задолженность считается срочной, срок погашения которой, по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Задолженность считается просроченной по истечению срока погашения.

Учреждения банка выдают кредиты (ссуду) на условиях возвратности, платности, срочности. На таких же условиях могут быть предоставлены займы другими юридическими лицами. Если предприятие средства по полученным займам и кредитам использует на приобретение или создание внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов), то до принятия их в эксплуатацию, начисленные проценты за использование заемных средств, включаются в их первоначальную стоимость.

Д08 К66, 67

Если предприятие использует заемные средства для расчетов за ТМЦ, то до принятия ТМЦ к учету, начисленные проценты по полученным кредитам и займом включаются в фактические затраты, связанные с приобретением ТМЦ.

Д10 К66, 67 Д15 К66, 67

Или Д76 К66, 67 Д15 К76; Д10 К76

После оприходования ТМЦ, принятия в эксплуатацию основных средств, нематериальных активов, начисленные проценты включаются в состав операционных расходов.

Д91 К66, 67

Заемные средства организация может получать:

- в денежной форме;

- в натуральной форме;

- в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

а) Заем в условных денежных единицах

Д51 К66 – получение займа.

Д66 К51 – возврат займа.

В учете могут возникнуть суммовые разницы.

Д91-2 К66 – отрицательная суммовая разница

Д66 К91-1 – положительная суммовая разница.

б) Заем в иностранной валюте

Д52-1, 2 К66 – получение займа.

Д66 К52-2 – возврат займа.

При изменении курса иностранной валюты, в учете возникают курсовые разницы.

Д91-2 К66 – отрицательная курсовая разница

Д66 К91-1 – положительная курсовая разница.

Заем в натуральной форме – организация должна вернуть заимодавцу такое же количество материалов, той же марки и того же качества.

Д10 К66 – получен заем.

Д66 К10 – возвращен заем.

В форме отсрочки оплаты долга:

Д60 К66 – заем в форме отсрочки оплаты долга.

Д66 К51 – возвращен заем.

Одним из условий получения кредита, займа может быть материальное обеспечение. Кредитор в праве в качестве меры обеспечения основного обязательства с должником заключить договор о залоге. Договор о залоге заключается одновременно с основным договором – договором займа.

Предметом залога может быть всякое имущество, за исключением установленных законом изъятий (участки недр; участки, отнесенные к лесному фонду и так далее).

Требования кредитора удовлетворяются из стоимости заложенного имущества, реализуемого путем продажи с публичных торгов.

Отражение в учете:

Заем у предприятия – 500 тысяч рублей, беспроцентный залог – материалы.

У залогодателя:

Д51 К66 – получен заем – 500000,

Д10/12 К10 – стоимость материалов, переданных в залог

(500000),

Д009 – выданное обязательство (500000).

По истечению срока займа:

Д66 К51 – возврат займа,

К009 – списание выданного обеспечения.

Д10-1 К10/12 – возвращение материалов.

У залогодержателя:

Д58 К51 – предоставлен заем – 500000.

Д008 – получено имущество в залог -500000.

По истечению срока договора – займа:

Д51 К58 – возврат займа.

К008 – возврат предмета залога.