Аудиторские доказательства

Для того чтобы иметь основания для выводов по основ­ным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Федеральный стан­дарт аудита № 5 «Аудиторские доказательства» устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бух­галтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства — это информация, получен­ная аудитором при проведении проверки, и результат анали­за указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в част­ности, первичные документы и бухгалтерские записи, явля­ющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудни­ков аудируемого лица и информация, полученная из различ­ных источников (от третьих лиц).

Аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью фор­мулирования обоснованных выводов, на которых основыва­ется мнение аудитора. Доказательства получают в результате проведения комплекса текстов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключитель­но путем проведения процедур проверки по существу.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимо­связаны и применяются к аудиторским доказательствам, по­лученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной ауди­торских доказательств, определяющей их совпадение с кон­кретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтер­ской) отчетности и ее достоверность.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следу­ющие факторы:

- аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

- характер систем бухгалтерского учета и внутреннего конт­роля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

- существенность проверяемой статьи финансовой (бухгал­терской) отчетности;

- опыт, приобретенный во время проведения предшеству­ющих аудиторских проверок;

- результаты аудиторских процедур, включая возможное об­наружение мошенничества или ошибок;

- источник и достоверность информации.

Аудиторские доказательства как правило собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансо­вой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут ком­пенсировать отсутствие аудиторских доказательств относи­тельно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погаше­ния дебиторской задолженности он может выявить аудитор­ские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Надежность аудиторских доказательств зависит от их ис­точника (внутреннего или внешнего), а также от формы их представления (визуальной, документальной или устной). Ау­диторские доказательства более убедительны, если они полу­чены из различных источников, обладают различным содер­жанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по от­дельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, по­лученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с полу­чением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполне­ния необходимой процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно досто­верности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться по­лучить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности по­лучения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем вы­полнения следующих процедур проверки по существу:

- инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов, в ходе, которой ауди­тор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а так­же от эффективности средств внутреннего контроля за про­цессом их обработки;

- наблюдение — это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, на­блюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отсле­живание выполнения процедур внутреннего контроля, по ко­торым не остается документальных свидетельств для аудита);

- запрос (поиск информации у осведомленных лиц в преде­лах или за пределами аудируемого лица. По форме он может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресован­ным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (во­просы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства);

- подтверждение (ответ на запрос об информации, содержа­щейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно

- запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов));

- пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выпол­нение аудитором самостоятельных расчетов);

- аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей про­веряемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хо­зяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.