Учет расчетов платежными и инкассовыми поручениями

При расчетах банковским переводом банк на основании полученного от клиента заявления переводит с его счета указанную сумму денежных средств платежным поручением на банковский счет получателя платежа. При данной форме расчетов первичные коммерческие и другие документы направляются от продавца к покупателю непосредственно, т. е. минуя банки. Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на его счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета. Если продавец и покупатель не установили в контракте используемую форму безналичных расчетов, то применяются расчеты банковским переводом.

В зависимости от соотношения момента осуществления платежа и момента поставки товаров различают следующие виды банковского перевода:

— последующая оплата, осуществляемая покупателем после отгрузки товаров продавцом в полной сумме или частями (рассрочка);

— предварительная оплата (аванс), предусматривающая совершение покупателем платежа до отгрузки в его адрес товаров продавцом.

При последующей оплате в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности дебиторская и кредиторская задолженность подлежат отражению в учете в момент возникновения у организации доходов и расходов, что происходит при переходе права собственности на экспортируемые и импортируемые товары.

Условия перехода права собственности устанавливаются во внешнеторговом контракте одним из следующих способов:

— путем прямого указания места и/или времени, по достижении (наступлении) которого товары переходят в собственность покупателя;

— на основании применяемого права, которым регулируются отношения между поставщиком и покупателем.

По контракту, заключенному в соответствии с российским законодательством, право собственности на товары переходит к покупателю в момент их передачи, которой признается вручение (сдача) товаров покупателю, перевозчику или органу почтовой связи, а также передача коносамента (иного товарораспорядительного документа) на товары (ст. 223 и 224 ГК РФ).

Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов банковским переводом аналогично схеме учета расчетов по инкассо.

Вексельво внешнеэкономической деятельности является популярным средством расчетов. Вексель — безусловное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму, указанную в векселе векселедержателю в срок, указанный в векселе. Вексельная сумма включает кредиторскую задолженность за приобретенные ценности и проценты по векселю.

Согласно статье 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», векселя, номинал которых выражен в иностранной валюте, относятся к валютным ценностям. Передача внешних и внутренних ценных бумаг нерезидентам относится к валютным операциям.

Без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с приобретением резидентами у уполномоченных банков векселей, выписанных этими или другими уполномоченными банками, предъявлением их к платежу, получением по ним платежа, в том числе в порядке регресса, взысканием по ним штрафных санкций, а также с отчуждением резидентами указанных векселей уполномоченным банкам в порядке, установленном Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48- ФЗ «О переводном и простом векселе».

Денежные расчеты между резидентами и нерезидентами по операциям с внутренними ценными бумагами осуществляются в валюте Российской Федерации, если иное не установлено Центральным банком Российской Федерации в целом или применительно к отдельным видам внутренних ценных бумаг. Денежные расчеты между резидентами и нерезидентами по операциям с внешними ценными бумагами могут осуществляться в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте, если иное не установлено Центральным банком Российской Федерации в целом или применительно к отдельным видам внешних ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что это обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Если курс оплаты указан в самом векселе, то векселедержатель имеет право потребовать оплаты векселя именно по этому курсу.

Если организация выступает векселедателем, то векселя третьих лиц, учтенные на счете 58 «Финансовые вложения», списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если право собственности на вексель передается по индоссаменту (передаточной надписи), векселедатель погашает дебиторскую задолженность за проданную ценную бумагу в счет уменьшения кредиторской задолженности за товары (работы, услуги), полученные от поставщика (подрядчика).

Однако необходимо, чтобы российский вексель был авалирован иностранным банком, который примет на себя ответственность за выполнение обязательств.

Пример 5

Российская организация «А» заключила с иностранной организацией

«Б» внешнеторговый бартерный контракт, по условиям которого она обязуется передать в собственность «Б» партию фанеры клееной в обмен на технологическое оборудование. Стоимость обмениваемых товаров признается эквивалентной и составляет 500000 евро. 04.11.07 «А» отгрузила «Б» партию фанеры клееной производственной себестоимостью 8000000 руб. Стоимость транспортной услуги по доставке экспортного груза составила 1000000 руб. При таможенном оформлении (06.11.07) был уплачен таможенный сбор. 12.11.07 «Б» отгрузила «А» 30 ед. технологического оборудования.

Условиями контракта определено, что право собственности на товары переходит к сторонам после того, как они выполнят друг перед другом свои обязательства по поставкам. Официальный курс евро составил: на дату таможенного оформления фанеры клееной — 34,26 руб., дату отгрузки оборудования организацией «Б» — 34,18 руб.

Таблица 9