Процессуальный статус специалиста-бухгалтера.

Российское законодательство предусматривает привлечение специалистов различных отраслей знаний для оказания содействия правосудию по вопросам входящих в их компетенцию.

Специалист (ст.58 УПК РФ) - это лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое в порядке, установленном законодательством. Он привлекается для содействия органу дознания, прокурору, судье в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов, для постановки вопросов эксперту, а также для разъяснения сторонам и суду вопросов, требующих соответствующей профессиональной подготовки.

Привлечение специалиста-бухгалтера может осуществляться на допроцессуальной стадии (до возбуждения уголовного дела), так и в процессе осуществления уголовного судопроизводства.

Привлечение специалиста-бухгалтера на допроцессуальной стадии осуществляется в следующих направлениях: 1)справочно-консультационной деятельности; 2) непосредственного гласного участия в проведении оперативно-розыскных мероприятий; 3) производства документальных ревизий и проверок.

Справочно-консультационная деятельностьспециалиста-бухгалтера представляет собой сообщение им оперативному работнику, следователю, суду необходимых сведений, касающихся оценки акта ведомственной ревизии, специфики ведения бухгалтерских документов в определенных отраслях экономики, содержания и характера первичной документации и др.

Консультации могут осуществляться устно, а также письменно путем оформления различных пояснительных записок, рекомендаций относительно последовательности проверочных действий, а также по вопросам отраслевой специфики бухгалтерского учета, которые известны только специалистам.

Консультационная деятельность специалиста-бухгалтера может ограничиваться теми случаями, когда правоприменителю необходимо получить консультацию по общим правилам ведения бухгалтерского учета или нормативным положениям, действующим в определенной области экономики. Подобная консультация способствует получению квалифицированной помощи по специальным вопросам и поможет ему правильно решить вопросы, возникающие в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, а также дать соответствующую оценку тем или иным экономическим явлениям.

Разновидностью консультирования является справочная деятельность сведущего лица, когда оперативный работник в письменном виде, путем направления запросов, задает вопросы специалисту в области бухгалтерского учета, который оформляет ответ в виде справки без специального исследования.

Необходимость консультирования со специалистом заключается в том, что он помогает дознавателю, следователю выявить источники, на основании которых они без назначения экспертизы смогут решить тот или иной вопрос.

Непосредственное участие специалиста в проведении оперативно-розыскных мероприятий лиц,сведущих в бухгалтерском учете, соответствует требованиям ч.1 ст.17 ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности». Из положений данного законодательного акта следует, что оперативно-розыскные органы могут использовать помощь должностных лиц и специалистов, обладающих научными, техническими и иными специальными знаниями, а так же отдельных граждан, с их согласия на гласной и негласной основе.

В данном случае специалист-бухгалтер, как лицо, обладающее специальными знаниями, умениями и навыками, привлекается в целях собирания, исследования, оценки и использования фактической информации, связанной с учетными процессами. Ключевым условием привлечения специалиста-бухгалтера к участию в оперативно-розыскных мероприятиях является его согласие.

Рассматриваемый вид предполагает, что специалист как носитель специальных профессиональных познаний может вместе с оперативным работником участвовать в осмотре и анализе документов, в собирании и анализе информации о признаках совершения преступлений. С этой целью с участием специалиста осуществляется ознакомление с документами первичного учета, которые следует сопоставить с накопительными документами, с документами о реализации готовой продукции, ее оплате, сравнить между собой одноименные показатели в документах различных видов.

Специалист-бухгалтер может по инициативе правоохранительных органов привлекаться к производству документальных ревизий и проверок. Его участие представляет собой одну из эффективных форм использования специальных бухгалтерских знаний в борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями.

Целью процессуальной деятельности специалиста является оказание содействия дознавателю, следователю, суду: а) в обнаружении, закреплении и изъятии документов; б) для производства документальных проверок и ревизий; в) для постановки вопросов эксперту; г) в разъяснении сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

В соответствии со ст.58 и 270 УПК РФ перед началом следственного действия выясняется компетентность специалиста, его отношение к подозреваемым и обвиняемым, разъясняются права и обязанности.

При выборе следователем, судом специалиста учитываются следующие его качества: необходимый уровень теоретических знаний по специальности; знание действующих нормативных актов, свих прав и обязанностей; знание основ судебно-бухгалтерской экспертизы и умение подготовить необходимые материалы и исходные данные для последующего производства судебно-бухгалтерской экспертизы.

Орган дознания, дознаватель, следователь, руководитель следственного органа вправе требовать привлечения специалиста для производства документальных проверок и ревизий (ч.1 ст.144 УПК РФ).

Предоставленные законом специалисту процессуальные права изложены в ст.58 УПК РФ. Законодатель определил, что специалист, вправе: 1) отказаться от участия в производстве по уголовному делу, если он не обладает соответствующими специальными знаниями; 2) задавать вопросы участникам следственного действия с разрешения органа расследования; 3) знакомиться с протоколом следственного действия, в котором он участвовал, делать заявления и замечания, которые подлежат занесению в протокол; 4) приносить жалобы на действия (бездействие) и решет органа расследования, ограничивающие его права.

В соответствии со ст.270 УПК специалисту разъясняются его обязанности. Специалист обязан: явиться по вызову; участвовать в производстве следственного действия или судебного заседания, используя свои специальные знания и навыки для содействия следователю в обнаружении, закреплении и изъятии доказательств; обращать внимание следователя на обстоятельства, связанные с обнаружением, закреплением и изъятием доказательств; давать пояснения по поводу выполняемых им действий.

Кроме того, в обязанности специалиста-бухгалтера входит подготовка всех бухгалтерских, учетных документов, образцов, аналитических схем и расчетных таблиц, необходимых в судебном заседании.

По своему процессуальному статусу специалист существенно отличается от эксперта. Привлечение специалиста-бухгалтера – это самостоятельная форма использования специальных бухгалтерских знаний, не дублирующая и не подменяющая производство судебно-бухгалтерской экспертизы. Можно выделить два существенных различия между экспертом и специалистом: а) компетенция эксперта шире, чем компетенция специалиста; б) эксперт даёт заключение, являющееся отдельным доказательством, а специалист высказывает мнение, основанное на его специальных знаниях, которое лишь отражается в протоколе следственного действия или судебного заседания.

В соответствии с ч. 2 ст. 168 УПК РФ, перед началом следственных действий, в котором участвует специалист, орган расследования удостоверяется в его компетенции, выясняет его отношение к подозреваемому, обвиняемому и потерпевшему, разъясняет специалисту его права и ответственность. Об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей, делается отметка в протоколе соответствующего следственного действия.

Специалист предупреждается, что он не вправе разглашать данные предварительного расследования, ставшие ему известными в связи с участием в производстве по уголовному делу (ст.161 УПК РФ). За разглашение данных предварительного расследования он несет ответственность в соответствии со ст. 310 УК РФ.

Практическая помощь специалиста-бухгалтера необходима при осмотре, выемке, обыске документов. Его участие позволяет эффективно и целенаправленно найти, отобрать, изъять и приобщить к уголовному делу те бухгалтерские и учетные документы, которые содержат признаки экономических преступлений и необходимы для использования в уголовном судопроизводстве. Кроме того, консультационная помощь специалиста-бухгалтера позволяет правоохранительным органам разобраться в особенностях документооборота в различных сферах экономики, выявить и зафиксировать способы совершения и сокрытия злоупотреблений в учете, квалифицированно поставить вопросы для последующего проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

В процессе допроса материально-ответственных лиц специалист-бухгалтер может принимать участие в следующих формах: 1) составление квалифицированных вопросов в соответствии с предметом допроса (постановка бухгалтерского учета, методика проведения инвентаризации и др.); 2) выполнении роли консультанта при подборе соответствующих документов, используемых в процессе допроса подозреваемого (обвиняемого); 3) разъяснения экономической терминологии, которую использует допрашиваемый.

Специалист может привлекаться для участия в судебном разбирательстве, когда суду либо участникам судебного разбирательства могут потребоваться специальные знания и навыки. Мнение специалистов обязательно находит отражение в протоколе судебного заседания.

В уголовном судопроизводстве при кассационной и надзорных инстанциях для оценки достоверности и обоснованности полученных на других стадиях судебного рассмотрения дела данных судебно-бухгалтерской экспертизы может быть использовано мнение специалиста-бухгалтера в виде письменного заключения на поставленные перед ним судом вопросы. Однако представленное мнение специалиста является дополнительным материалом, которое не заменяет заключения эксперта-бухгалтера и не может служить основание к изменению или отмене приговора.

ЛЕКЦИЯ 4

Тема 4. Понятие, задачи предмет судебно-бухгалтерской экспертизы.

План

4.1.Понятие и цели и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы.

4.2 Предмет и объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

4.2. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы.