Понятие и формы использования специальных бухгалтерских знаний в правоприменительной деятельности.

Специальные бухгалтерские знания - это результат познавательного процесса, сформировавший умения и навыки лица в области бухгалтерского учета, используемые им для исследование явлений финансово-хозяйственной деятельности субъектов в целях выявления отклонений от учета, а так же предупреждения и раскрытия преступлений в сфере экономики

Для восприятия экономической информации юрист может лично изучить бухгалтерские и учетные документы либо обратиться к помощи специалиста, обладающего соответствующими бухгалтерскими знаниями или эксперта.

Использованиеспециальных бухгалтерских знаний в юридической деятельности облечено в определенную форму.

Организационные формы использования специальных знаний юристами в зависимости от сферы применения классифицируются на: а) применяемые в непроцессуальной сфере, т.е. до возбуждения уголовного дела; б) в процессуальной сфере (уголовное, гражданское, арбитражное судопроизводство).

1. В непроцессуальной сфере специальные знания используются в следующих формах: 1) самостоятельное применение специальных бухгалтерских знаний сотрудниками правоохранительных органов; 2) привлечение специалиста-бухгалтера, ревизора, аудитора.

Необходимость самостоятельного применения юристами специальных знаний обусловлено:

- использованием полученных данных в решении оперативно-розыскных и следственных задач;

- потребностью оценки полноты информации и характера нарушений с целью обнаружения признаков преступления;

- определением интересующих бухгалтерских документов и их отношения к рассматриваемому событию;

- уяснением содержания отраженных операций, оценки их в соответствие данным, отраженным в других бухгалтерских документах и определением методов проверки документальных данных;

- правильным определением последовательности проведения оперативно-розыскных мероприятий и следственных действий, а также тактических приемов их реализации.

Специальные экономические знания, которыми обладают юристы, могут быть им реализованы в процессе проведения экономико-правового анализ отдельных направлений деятельности хозяйствующих субъектов, а также путем самостоятельного проведения документальных и фактических проверок.

Экономико-правовой анализ способствует выявлению несоответствия в показателях экономической информации и их правовой регламентации, анализ которых позволяет выдвинуть достаточно обоснованные оперативно-розыскные и следственные версии о возможных способах совершения того или иного вида экономических преступлений. На уровне района путем анализа можно получить диспропорции в показателях деятельности хозяйствующего субъекта. Различные отклонения могут указывать на признаки возможных правонарушений (создание неучтенных излишков, приписки объемов выполненных работ, претензии заказчика, незаконное расходование денежных средств и др.).

Необходимая информация для осуществления анализа может быть получена сотрудником правоохранительного органа из статистических сводок, бухгалтерских и учетных документах, материалов оперативно-технической документации. Получение отдельных сведений облегчается в связи с публичностью бухгалтерской отчетности (ст.16 ФЗ №129).

Привлечение специалиста-бухгалтера осуществляется в соответствии с положениями процессуального законодательства (ст.58 УПК РФ). В качестве специалиста может быть привлечено любое лицо, обладающее необходимыми специальными знаниями и не заинтересованное в исходе дела. Специалист-бухгалтер приглашается в тех случаях, когда следователю, дознавателю, прокурору или суду при исследовании доказательств могут потребоваться специальные знания и навыки в области бухгалтерского учёта, анализа хозяйственной деятельности, ревизии и аудита.

Одной из наиболее распространенных традиционных форм использования специальных бухгалтерских знаний является - производство документальных ревизий, налоговых и аудиторских проверокпо инициативе контролирующих и правоохранительных органов.

Необходимость в производстве ревизии может возникнуть как в процессуальной, так и непроцессуальной сферах деятельности правоохранительных органов. Наиболее часто ревизии проводятся до возбуждения уголовного дела, и инициаторами таких ревизий, в основном, выступают оперативные сотрудник. При этом документальная ревизия, осуществляемая в связи с уголовным делом, представляет собой использование специальных знаний в области бухгалтерского учета для собирания доказательств.

Налоговые проверки проводится территориальными подразделениями налоговых органов. Процессуальные условия проведения налоговых проверок закреплены в Налоговом кодексе РФ (ст.87-89), а процедура взаимодействия с налоговыми органами и привлечение специалистов из данной структуры регламентируется межведомственными нормативно-правовыми актами.

Аудиторские проверки проводятся по особому заданию экономического субъекта. В задании указывается перечень вопросов, по которым требуется получить компетентное мнение аудитора, а также состав источников информации.

2. В процессуальной сфере применение специальных бухгалтерских знаний дознавателем, следователем, прокурором и судом проявляется в следующих формах:

1) участие специалиста в производстве следственных (судебных) действий по собиранию доказательств (ст.58, 251 УПК РФ);

2) использование возможностей судебной экспертизы (ст.195 УПК РФ).

Реализация этих форм предполагает привлечение специалиста (ст.58 УПК РФ) или эксперта (ст.57 УПК РФ). В качестве специалиста выступает лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое к участию в процессуальных действиях в порядке, предусмотренным УПК РФ.

Отличие специалиста от эксперта заключается в том, что он сам не выявляет доказательств, а лишь оказывает содействие следователю, в обнаружении, закреплении и изъятии фактических данных, имеющие значение для дела. Специалист не обладает процессуальной самостоятельностью, он лишь оказывает помощь следователю в силу его некомпетентности в вопросах бухгалтерского учета.

Производство судебно-бухгалтерской экспертизы является одним из наиболее сложных видов использования специальных бухгалтерских знаний в процессуальной деятельности. Очень высоко значение экспертиз при расследовании экономических преступлений. При этом заключение и показания эксперта допускаются уголовно процессуальным законодательством в качестве доказательств по уголовным делам (ч.2 ст.74 УПК РФ).

Привлечение специалистов из сторонних экспертных организаций для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовному делу, как правило, связано с определенными расходами. Данные расходы называются процессуальными издержками и возмещаются за счет средств федерального бюджета либо средств участников уголовного судопроизводства (ч.1 ст.131 УПК РФ). Однако в отличие от установленного порядка безвозмездного производства экспертиз по уголовным делам предусматривается платное производство экспертиз по гражданским, арбитражным и административным делам, причем порядок расходования государственными экспертными учреждениями средств определяется соответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст.37 ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31 мая 2001 г. №73-ФЗ).

Рассмотренные формы и виды использования специальных бух­галтерских знаний не носят обязательно­го характера для юристов. Главным критерием при выборе той или иной организационной формы использования специальных бухгалтерских знаний в деятельности правоохранительных органов является четкое представление их сущности и возможностей.