Понятие налогового законодательства

Налоговым кодексом РФ установлено само понятие «налоговое законодательство Российской Федерации».

В соответствии со ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Исходя из данного положения, к федеральным законам могут относиться только законы о внесении изменений и дополнений в НК РФ, законы о порядке введения в действие таких законов или непосредственно НК РФ. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из законов и нормативно-правовых актов, принятых в соот­ветствии с НК РФ. Нормативно-правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представи­тельными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ. Исходя из данных положений, субъектам РФ и муници­пальным образованиям не требуется принимать общих, подобных НК РФ, законов. Они принимают отдельные законы или норматив­но-правовые акты, посвященные конкретным налогам при соблюдении всех принципов и положений, содержащихся в НК РФ. Таким образом, любые акты органов исполнительной власти (правитель­ства, администраций регионов, министерств и т.д.) не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Изданные исполни­тельными органами власти нормативно-правовые акты по вопро­сам, связанным с налогообложением, не могут дополнять или изме­нять законодательство о налогах или сборах. При этом они могут издаваться исключительно в случаях, предусмотренных налого­вым законодательством. В частности, Правительству РФ положе­ниями ст. 149 гл. 21 НК РФ поручены разработка и издание ряда нормативных актов, конкретизирующих перечень освобождаемых от обложения НДС отдельных плательщиков, операций, работ или услуг. Во исполнение данных положений Правительством РФ при­няты соответствующие постановления, обязательные как для нало­гоплательщиков, так и для контролирующих органов.

Определенные полномочия в издании нормативно-правовых документов предоставлены Минфину России. В соответствии с поло­жениями Кодекса оно разрабатывает и издает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для всех плательщиков налогов и сборов и налоговых агентов, а также поря­док заполнения этих форм. При этом в НК РФ особо подчеркнуто, что издаваемые Правительством РФ, Минфином России, органами исполнительной власти РФ и исполнительными муниципальными органами в пределах их компетенции нормативно-правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Что касается контролирующих органов (ФНС России и ФТС России и их территориальных органов), то они не имеют права издавать нормативно-правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Особое место в законодательстве о налогах и сборах занимают международные договоры РФ по вопросам налогообложения. Они не только являются составной частью законодательства о налогах и сборах, но и имеют приоритет над ним. Если международным договором РФ, содержащим положения в области налогообложе­ния, установлены другие правила или нормы, чем это предусмот­рено НК РФ, то в этом случае применяются правила и нормы меж­дународного договора.

Одновременно с этим НК РФ предусмотрены следующие условия, при которых изданный нормативно-правовой акт не может счи­таться соответствующим законодательству о налогах и сборах:

1) издание акта органом, который, исходя из положений НК РФ, не имел права на издание подобного документа либо издал его с нарушением установленного порядка;

2) наличие в документе положений, отменяющих или ограни­чивающих установленные НК РФ права налогоплательщиков или полномочия контролирующих органов;

3) введение новых или изменение содержания действующих обя­занностей любого из участников налоговых правоотношений;

4) разрешение данным нормативно-правовым актом действий, запрещенных НК РФ;

5) запрещение контролирующим органам и их должностным лицам осуществление действий, разрешенных или предписан­ных НК РФ, а также соответствующих действий налогоплатель­щиков;

6) изменение указанным актом установленных НК РФ основа­ний, условий, последовательности или порядка действий любого из участников налоговых правоотношений, обязанности которого установлены НК РФ;

7) изменение изданным актом содержания установленных НК РФ понятий и терминов или использование их в ином значе­нии, чем они используются в НК РФ;

8) противоречие принятого акта любым другим способом общим началам или буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.