Понятие финансовых вложений. Учет поступления и выбытия финансовых вложений

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организаций установлены приказом Минфином России от 10.12.2002г. №126н «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

ПБУ 19/02 определяет финансовые вложения как самостоятельный объект бухгалтерского учета, такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (затраты на производство и расходы на продажу), и вложений в активы с целью получения дохода.

В ПБУ 19/02 установлен перечень активов, которые могут быть отнесены к финансовым вложениям организации, а именно:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества (совместной деятельности) и др.

Финансовые вложения в зависимости от срока, на который они произведены, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К долгосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок более 12 месяцев включительно. К краткосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок до 12 месяцев включительно.

Учет и долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном сч. 58 «Финансовые вложения».

В общем случае финансовые вложения отражаются по дебету сч. 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов , на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Для учета различных видов финансовых вложений к сч. 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений.

Аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

Финансовые вложения, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Приобретение за плату финансовых вложений осуществляется по договорам купли-продажи.

Документами, подтверждающими приобретение финансовых вложений и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, выписки из реестра акций или сами акции, акты приемки-передачи облигаций или сами облигации.

Приобретение векселей договорами купли-продажи или иными договорами законодательством РФ не предусмотрено.

В бухгалтерском учете приобретение за плату долей в уставных капитала других организаций отражается по дебету счета «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») и кредиту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Акции, не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к организациям перешли права на акции. Неоплаченная часть суммы, подлежащей уплате за приобретенные акции, будет показываться в бухгалтерской балансе по сч. 76 как кредиторская задолженность.

В остальных случаях (например, в случае предварительной оплаты акций и до момента перехода прав собственности на них) суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций, показываются в активе бухгалтерского баланса по сч. 76 как дебиторская задолженность.

Учет финансовых вложений в облигации осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» к сч. 58 «Финансовые вложения». Операции по приобретению облигаций за плату отражаются по дебету сч. 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги») и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет финансовых вложений в векселя также осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» к сч. 58 «Финансовые вложения». Операции по приобретению организацией финансовых векселей за плату отражаются по дебету сч. 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2) и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет финансовых вложений, как дебиторская задолженность, приобретенная за плату на основании уступки права требования, также осуществляется на сч. 58 «Финансовые вложения». Для обособленного учета данного вида финансовых вложений организация может вводить дополнительный субсчет, например субсчет 58-5 «Приобретенная дебиторская задолженность».

Перечисления средств в оплату приобретаемой дебиторской задолженности отражается по дебету сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом учета денежных средств.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.

Учет и обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала организации ведется на пассивном сч. 80 «Уставный капитал».

При поступлении финансовых вложений в счет вклада в уставный капитал организации согласованная учредителями стоимость финансовых вложений отражается в учете по дебиту сч. 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Счет 80 применяется также для учета информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных в счет вклада по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Организация, ведущая общие дела по договору простого товарищества, приходует финансовые вложения, внесенные организациями-товарищами в счет их вкладов в совместную деятельность, по дебету сч. 58 «Финансовые вложения» и кредиту сч. 80 «Вклады товарищей».

Учет вкладов, внесенных участниками договора простого товарищества, а также учет операций в рамках совместной деятельности осуществляется обособленно на отдельном балансе у товарища, которому в соответствии с договором поручено введение общих дел.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

По ценным бумагам, для которых не рассчитывается рыночная цена организатором торговли на рынке ценных бумаг, первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 10.3 ПБУ 9/99 другие виды полученных безвозмездно финансовых вложений, которые не являются ценными бумагами, должны приниматься к бухгалтерскому учету также по рыночной стоимости.

При определении рыночной стоимости финансовых вложений данные о ценах, действующих на дату принятия их к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Основной формой безвозмездного получения финансовых вложений является получение их по договору дарения. Такими документами являются акты их приемки-передачи с приложением договора дарения и сами ценные бумаги.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг отражается по кредиту сч. 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со сч. 58 «Финансовые вложения» (соответствующие субсчета).

Суммы, учтенные на сч. 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2), затем списываются с этого счета в кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 9/99 активы, полученные организацией безвозмездно, относятся к прочим доходам.

На стадии текущего учета финансовых вложений организациям разрешено производить последующую оценку финансовых вложений. Для целей последующей оценки финансовые вложения организации подразделяются на две группы, по которым изменение стоимости в учете отражается по-разному: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть документально подтверждена. Финансовые вложения этой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку учетной стоимости финансовых вложений необходимо производить как при повышении, так и при снижении стоимости этих вложений. При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации и учитывается в составе прочих доходов и расходов.

Ко второй группе относятся финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг и др., текущую рыночную цену которых определить невозможно. Финансовые вложения этой группы, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Исключение из последней нормы возможно лишь в двух ситуациях: когда первоначальная стоимость долговых ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости и когда произошло обесценивание финансовых вложений.

Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, стоимость активов формируется организацией исходя из последней оценки.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, стоимость активов рассчитывается одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, приобретенная дебиторская задолженность и т.п. оцениваются только по способу оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, оценка их стоимости может производиться любым их трех вышеперечисленных способов.