Система налогового учета, рекомендуемая МНС РФ

Рекомендации МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами 25 главы НК РФ» предусматривают 51 форму аналитических регистров налогового учета, которые распределены по следующим 5 группам:

регистры промежуточных расчетов (16 регистров);

регистры учета состояния единицы налогового учета (13 регистров);

регистры учета хозяйственных операций (7 регистров);

регистры формирования отчетных данных (12 регистров);

регистры учета целевых средств некоммерческими организациями (3 регистра).

Для целей ведения рекомендуемых регистров налогового учета использованы следующие понятия:

- объекты налогового учета – имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов;

- единицы налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода;

- показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета;

- данные налогового учета – информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренным гл. 25 НК РФ. Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено отдельных строк в декларации по налогу на прибыль организации, то есть их значения хоть и участвуют формировании отчетных данных, но не в полном объеме, а через специальные расчеты или составе обобщающего показателя. Показатели Регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих расчете.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащей учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

Регистры формирования отчетных данных обеспечивают информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации по налогу на прибыль организации.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций является одним из документов, подтверждающих данные налогового учета и должен содержать следующие данные:

- период, за который определяется налоговая база (нарастающим итогом с начала года);

- сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налогом периоде) в разрезе операций;

- сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

-прибыль (убыток) от реализации;

- сумма внереализационных доходов;

- сумма внереализационных расходов;

- прибыль (убыток) от внереализационных операций;

- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

- сумма убытка, подлежащая переносу.